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 當(dāng)前全國新冠肺炎疫情防控積極向好的態(tài)勢正在拓展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展加快恢復(fù)。自2020年2月1日起，稅務(wù)總局等部門接連發(fā)布稅費(fèi)減免文件。這些減免政策的出臺(tái)大幅減輕了在這場疫情防控戰(zhàn)中各利益相關(guān)方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，極大地激發(fā)了各方眾志成城、戰(zhàn)勝疫情的決心。

根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，有16類主體可以享受到上述稅費(fèi)減免政策，其中：3類主體可享受相關(guān)個(gè)人所得稅減免，4類主體可享受慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅費(fèi)減免等優(yōu)惠，9類主體可享受專項(xiàng)稅費(fèi)減免。
3類主體可享受相關(guān)個(gè)人所得稅減免
（一）參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者：臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅
為關(guān)心、愛護(hù)奮戰(zhàn)在一線的醫(yī)務(wù)人員、防疫工作者，國家進(jìn)一步提高了疫情防治人員薪酬待遇。這次出臺(tái)的個(gè)人所得稅政策規(guī)定：對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。
（二）參與疫情防控人員：臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅
除奮戰(zhàn)在一線的防治工作人員，還有眾多社區(qū)工作者、基層醫(yī)務(wù)人員、志愿者等防控力量下沉到社區(qū)等重點(diǎn)區(qū)域參與到疫情防控工作中。這次出臺(tái)的個(gè)人所得稅政策規(guī)定：對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照享受免征個(gè)人所得稅政策。
（三）從單位取得預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的實(shí)物的個(gè)人：相關(guān)實(shí)物所得免征個(gè)人所得稅
為支持疫情防控和助力企業(yè)做好復(fù)工復(fù)產(chǎn)，這次出臺(tái)的個(gè)人所得稅政策規(guī)定：單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。
4類主體可享受慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅費(fèi)減免政策
（一）進(jìn)口“用于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情物資”捐贈(zèng)的納稅人：免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅
疫情發(fā)生以來，愛心企業(yè)和人士紛紛行動(dòng)，將來自海外的多批物資運(yùn)抵國內(nèi)，直達(dá)抗疫一線。這次出臺(tái)的進(jìn)口稅收政策規(guī)定，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
在此之前，根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》（公告2015年第102號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，境外捐贈(zèng)人（指中華人民共和國關(guān)境外的自然人、法人或者其他組織）無償向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的用于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資可免征進(jìn)口稅收。新政策在原有政策基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了享受免征進(jìn)口稅收的主體范圍，增加了以下境內(nèi)捐贈(zèng)人：（1）國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈(zèng)；（2）境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)。同時(shí)，新政策對(duì)進(jìn)口物資和受贈(zèng)人的范圍也進(jìn)行了適度擴(kuò)大：一是在進(jìn)口物資中增加“試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車”。二是在受贈(zèng)人里增加了省級(jí)民政部門或其指定的單位。指定的單位名單將由省級(jí)民政部門函告所在地直屬海關(guān)及省級(jí)稅務(wù)部門。
（二）捐款捐物用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的企業(yè)：捐贈(zèng)支出允許全額稅前扣除
疫情爆發(fā)后，社會(huì)捐贈(zèng)源源不斷流向武漢及其他疫情需要的地區(qū)、機(jī)構(gòu)。這次出臺(tái)的公益性捐贈(zèng)稅收政策規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，以及直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
同時(shí)，根據(jù)規(guī)定，捐贈(zèng)企業(yè)應(yīng)取得并留存公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)開具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)或者是醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理扣除事宜。
（三）捐款捐物用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的個(gè)人：捐贈(zèng)支出允許全額稅前扣除
在疫情防控的關(guān)鍵階段，社會(huì)各界的愛心人士展現(xiàn)了強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，捐贈(zèng)各類物資及現(xiàn)金。這次出臺(tái)的公益性捐贈(zèng)稅收政策規(guī)定：個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，以及直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
此外，新政策明確了個(gè)人享受全額稅前扣除政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定辦理稅前扣除。對(duì)于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，個(gè)人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。未及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的個(gè)人可以暫憑銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)取得捐贈(zèng)票據(jù)即可。
（四）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶：免征“三稅兩費(fèi)”
這次出臺(tái)的公益性捐贈(zèng)稅收政策還規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
9類主體可享受專項(xiàng)稅費(fèi)減免
（一）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)：享受兩項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠
為全力保障防疫物資的生產(chǎn)，使得產(chǎn)能得以不斷釋放以滿足防控需求，這次應(yīng)對(duì)疫情的稅收政策明確規(guī)定：（1）由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的名單內(nèi)的“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)”，為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
同時(shí)，國家稅務(wù)總局還從優(yōu)化企業(yè)辦理退抵稅流程和減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)的角度考慮，提出了以下征管要求：對(duì)按規(guī)定適用增值稅增量留抵退稅政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。對(duì)適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，并對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬三類資料留存?zhèn)洳椤?br /> （二）運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資納稅人：取得的收入免征增值稅
建立健全疫情聯(lián)防聯(lián)控工作機(jī)制以來，各地都在采取統(tǒng)一組織的形式科學(xué)配置運(yùn)力，通過開辟“綠色通道”等辦法做好各項(xiàng)防疫物資的承運(yùn)工作。這次出臺(tái)的增值稅減免政策規(guī)定，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍。納稅人在免征增值稅的同時(shí)，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
（三）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年
疫情來襲，部分受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)面臨人工成本增加、市場需求減少、資金周轉(zhuǎn)困難等問題。為進(jìn)一步支持行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這次出臺(tái)的延長困難行業(yè)虧損彌補(bǔ)年限的政策規(guī)定：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
享受范圍主體需同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：（1）企業(yè)所屬行業(yè)屬于交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。（2）企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
根據(jù)相關(guān)征管要求，按規(guī)定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。
（四）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人：取得的收入免征增值稅
為鼓勵(lì)、幫扶在疫情防控期間提供必要暖心服務(wù)的納稅人，這次出臺(tái)的增值稅減免政策規(guī)定，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。納稅人享受免征增值稅的，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
相關(guān)納稅人需要注意的是：公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行；生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。同時(shí)，為居民提供必須生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入。
（五）研發(fā)生產(chǎn)相關(guān)防控產(chǎn)品和藥品的醫(yī)療單位：免征醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)費(fèi)和藥品注冊(cè)費(fèi)
為加速防疫相關(guān)產(chǎn)品和藥品研發(fā)，這次出臺(tái)的行政性收費(fèi)減免政策規(guī)定，對(duì)進(jìn)入醫(yī)療器械應(yīng)急審批程序并與新型冠狀病毒（2019-nCoV)相關(guān)的防控產(chǎn)品，免征醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)費(fèi)；對(duì)進(jìn)入藥品特別審批程序、治療和預(yù)防新型冠狀病毒（2019-nCoV)感染肺炎的藥品，免征藥品注冊(cè)費(fèi)。此舉將為相關(guān)醫(yī)療單位注入研發(fā)新動(dòng)力，盡快將動(dòng)力轉(zhuǎn)化為效率和產(chǎn)能。
（六）航空公司：免予繳納民航發(fā)展基金
受疫情影響，航空運(yùn)輸量同比縮減明顯。為扶持民航業(yè)發(fā)展，減少其由于成本增加、收入驟減帶來的負(fù)面影響。這次出臺(tái)的政府性基金減免政策規(guī)定，免征航空公司應(yīng)繳納的民航發(fā)展基金。
（七）各類企業(yè)：階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
為切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、紓解企業(yè)困難，推動(dòng)企業(yè)盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)，這次出臺(tái)的階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的政策規(guī)定：（1）自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市（除湖北省外）及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┛筛鶕?jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)（以下簡稱三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)）單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個(gè)月；對(duì)大型企業(yè)等其他參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分可減半征收，減征期限不超過3個(gè)月。湖北省可免征各類參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個(gè)月。此外，受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，還可以申請(qǐng)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，緩繳期限原則上不超過6個(gè)月，緩繳期間免收滯納金。
（2）自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┛芍笇?dǎo)統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)基金運(yùn)行情況和實(shí)際工作需要，在確?；鹗罩е虚L期平衡的前提下，對(duì)職工醫(yī)保單位繳費(fèi)部分實(shí)行減半征收，減征期限不超過5個(gè)月。原則上，統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)存可支付月數(shù)大于6個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)，可實(shí)施減征；可支付月數(shù)小于6個(gè)月但確有必要減征的統(tǒng)籌地區(qū)，由各省指導(dǎo)統(tǒng)籌考慮安排。緩繳政策可繼續(xù)執(zhí)行，緩繳期限原則上不超過6個(gè)月，緩繳期間免收滯納金。
（八）湖北省境內(nèi)的增值稅小規(guī)模納稅人：階段性免征增值稅
為幫助湖北省境內(nèi)個(gè)體工商戶應(yīng)對(duì)疫情沖擊、解決實(shí)際困難，依據(jù)這次出臺(tái)的增值稅減免政策規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省境內(nèi)的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
另外，根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)的規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省境內(nèi)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，暫不預(yù)征個(gè)人所得稅。
（九）除湖北省以外其他地區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人：階段性下調(diào)增值稅征收率
為支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，按照這次出臺(tái)的增值稅減免政策規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
需要注意的是，這次新政明確了對(duì)除湖北省以外的其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人適用減按1%征收率征收增值稅的，需按照“銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”的公式計(jì)算銷售額。同時(shí)對(duì)除湖北省以外其他地區(qū)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，在2020年3月1日至5月31日期間代開貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，統(tǒng)一按代開發(fā)票金額的0.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。
（作者：何振華，國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局；廖新怡，國家稅務(wù)總局常德市西洞庭西湖管理區(qū)稅務(wù)局）

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