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 魯財會 [ 2020 ] 11號
各市財政局、省黃三角農(nóng)高區(qū)財政金融局，省直各部門、單位：
為規(guī)范新冠肺炎疫情防控期間社會捐贈、調(diào)撥物資等事項的會計處理，確保防疫資產(chǎn)的安全完整，充分發(fā)揮社會效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《財政部關(guān)于疫情防控期間切實做好會計服務(wù)工作的通知》（財會〔2020〕2號）要求，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、明確會計核算制度
《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
《政府會計制度》 適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位，如公立醫(yī)院、衛(wèi)生健康委員會、疾病預(yù)防控制中心等。
請各單位根據(jù)自身性質(zhì)選用正確的會計制度進行核算。
二、正確把握資產(chǎn)核算類型
單位接受與疫情相關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)正確把握資產(chǎn)的來源、性質(zhì)和受贈人，按不同類型采取不同的核算處理措施。
（一）納入政府非稅收入管理的捐贈資產(chǎn)
以政府名義接受的捐贈收入，即以各級政府、國家機關(guān)、實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織名義接受的非定向捐贈貨幣收入，應(yīng)作為政府非稅收入，按照《政府非稅收入管理辦法》有關(guān)規(guī)定，繳入同級國庫，實行“收支兩條線”管理。
（二）接受委托代理的捐贈資產(chǎn)
民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等，民間非營利組織和行政事業(yè)單位應(yīng)按照捐贈人意愿委托送達或由捐贈人直接送達指定的使用單位或者個人，會計核算應(yīng)按照受托代理資產(chǎn)進行核算。
（三）無償調(diào)撥物資
行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動，會計核算應(yīng)按照無償調(diào)撥凈資產(chǎn)進行核算。
（四）納入捐贈收入管理的捐贈資產(chǎn)
除以上三種類型外，其他接受捐贈的資產(chǎn)，主要包括非受托代理的捐贈資產(chǎn)、不納入非稅收入管理的捐贈資產(chǎn)等，應(yīng)納入本單位捐贈收入管理，加強會計核算。
納入本單位管理的捐贈收入同時滿足下列條件時予以確認：
民間非營利組織：與交換相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交換能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。
行政事業(yè)單位：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量。
三、準(zhǔn)確計量接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值
本部分所述入賬價值的確定主要針對納入本單位捐贈收入管理的捐贈資產(chǎn)，其他類型入賬價值的確定參照本部分執(zhí)行。
（一）民間非營利組織
1.對于接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。
2.對于接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期投資、長期投資等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：
（1）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價值。
（2）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。
（3）在應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認，并以公允價值予以計量。
3.對于接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
（二）行政事業(yè)單位
1.對于接受捐贈的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。
2.對于接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：
（1）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，加上相關(guān)稅費、運輸費等確定成本。
（2）如果捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。
（3）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。
（4）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過資產(chǎn)評估，且同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，以名義金額（即人民幣1元）入賬，相關(guān)稅費、運輸費計入當(dāng)期費用。
四、規(guī)范進行會計核算
（一）納入政府非稅收入管理的會計核算
行政事業(yè)單位僅進行財務(wù)會計核算，收到資金時，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財政款”；上繳同級國庫時，做相反分錄。預(yù)算會計不做處理。
（二）受托代理資產(chǎn)的會計核算
1.民間非營利組織
在確認一項受托代理資產(chǎn)時，同時確認一項受托代理負債。收到時，借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”；發(fā)出時，做相反分錄。
如果收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，也可以在“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。收到時，借記“現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”“其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”；發(fā)出時，做相反分錄。
2.行政事業(yè)單位
單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進行核算。收到貨幣資金時，財務(wù)會計借記“庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”或“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”；支付時，做相反分錄。預(yù)算會計不做處理。
接受受托轉(zhuǎn)贈物資或受托儲存保管物資時，財務(wù)會計借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”；轉(zhuǎn)贈或發(fā)出時，做相反分錄。預(yù)算會計不做處理。
（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會計核算
行政事業(yè)單位按照規(guī)定取得物資時，財務(wù)會計借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等，按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”。預(yù)算會計對發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。
行政事業(yè)單位按照規(guī)定調(diào)出物資時，財務(wù)會計借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)已計提折舊、無形資產(chǎn)已攤銷的同時借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”），貸記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等。調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，財務(wù)會計借記“資產(chǎn)處置費用”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。預(yù)算會計借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。
年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，貸記或借記“累計盈余”。
（四）納入捐贈收入管理的會計核算
1.民間非營利組織
（1）收到捐贈
收到現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等，貸記“捐贈收入”；收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈收入”。
民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。貸方可根據(jù)是否為限定性收入等實際情況設(shè)置二級或三級明細科目。
對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入—限定性收入”，貸記“捐贈收入—非限定性收入”。
（2）使用捐贈（以存貨為例）
使用接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)購買相關(guān)物資，借記“存貨”，貸記“銀行存款”等。將存貨（包括收到已入庫的捐贈物資）用于發(fā)放給受災(zāi)單位或個人，借記“業(yè)務(wù)活動成本”，貸記“存貨”。業(yè)務(wù)活動過程中自己領(lǐng)用的，借記“管理費用”，貸記“存貨”。
（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)
期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。借記“捐贈收入—限定性收入”或“捐贈收入—非限定性收入”，貸記“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”。
2.行政事業(yè)單位
（1）收到捐贈
按規(guī)定納入非稅收入管理的、明確屬于受托代理資產(chǎn)的，按前文方式進行處理，除此之外應(yīng)當(dāng)確認為“捐贈收入”。捐贈可以是貨幣資金，也可以是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)遵守接受捐贈的有關(guān)管理規(guī)定，加強管理。
收到貨幣資金時，財務(wù)會計借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，貸記“捐贈收入”；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入—捐贈收入”。
收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)時，財務(wù)會計借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈收入”，若有相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等，差額計入“捐贈收入”（名義金額計量的除外）；預(yù)算會計借記“其他支出”（支付的相關(guān)稅費等），貸記“資金結(jié)存”。單位可根據(jù)實際需要設(shè)置明細科目。
收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且按規(guī)定以名義金額入賬的，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈收入”。同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，財務(wù)會計借記“其他費用”，貸記“銀行存款”等；預(yù)算會計借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。
（2）使用捐贈（以存貨為例）
為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品時，財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”，貸記“庫存物品”。預(yù)算會計不做處理。
（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)
財務(wù)會計借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余”。接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣資金的，還需要做預(yù)算會計核算，專項資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈收入”，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”；非專項資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈收入”，貸記“其他結(jié)余”。
五、工作要求
接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等民間非營利組織和公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位，應(yīng)分別依據(jù)《民間非營利組織會計制度》和《政府會計制度》及相關(guān)補充規(guī)定，做好捐贈的接收、登記及會計核算工作，保證會計核算真實完整。
各級財政部門和業(yè)務(wù)主管部門要積極采取措施，加強對各單位會計核算工作的指導(dǎo)，提高單位會計管理水平，提升單位會計信息質(zhì)量。在執(zhí)行過程中如遇到問題，請及時向省財政廳反饋。聯(lián)系人：王朋蓬、吳敏，0531—82669793、82920823（傳真）。

山東省財政廳
2020年3月9日

附件：會計核算實例

例1（民間非營利組織）：某基金會2月1日接受甲企業(yè)捐款20萬元，已存入銀行。2月2日使用這筆捐款購買防護服，價值10萬元，并于當(dāng)日送達定點醫(yī)院A。2月3日收到乙企業(yè)捐贈的專門用于新冠肺炎防治的口罩一批，無發(fā)票，市場價格含稅5萬元，當(dāng)日送達定點醫(yī)院B。2月4日收到丙單位委托轉(zhuǎn)贈給某隔離機構(gòu)的呼吸機2臺，有發(fā)票和清單，含稅價格8萬元，并于當(dāng)日送達指定機構(gòu)。
（1）2月1日
借：銀行存款—甲企業(yè) 200,000
貸：捐贈收入—非限定性收入 200,000
（2）2月2日
借：存貨—防護服 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業(yè)務(wù)活動成本 100,000
貸:存貨—防護服 100,000
（3）2月3日
借：存貨—口罩—乙企業(yè) 50,000
貸：捐贈收入—限定性收入 50,000
借：業(yè)務(wù)活動成本 50,000
貸：存貨—口罩 50,000
（口罩發(fā)出，實現(xiàn)用途，限定性解除，應(yīng)轉(zhuǎn)為非限定性收入）
借：捐贈收入—限定性收入 50,000
貸：捐贈收入—非限定性收入 50,000
（4）2月4日
借：受托代理資產(chǎn)—呼吸機—丙單位 80,000
貸：受托代理負債—呼吸機—丙單位 80,000
借：受托代理負債—呼吸機—丙單位 80,000
貸：受托代理資產(chǎn)—呼吸機—丙單位 80,000
例2（事業(yè)單位）：某公立醫(yī)院2月2日接收社會捐贈用于新冠肺炎疫情資金200萬元，已存入銀行。2月3日使用這筆捐款購買防護服，價值50萬元，已入庫。同日，呼吸科領(lǐng)用防護服20萬元。2月4日收到A企業(yè)捐贈的呼吸機8臺，捐贈方提供購物發(fā)票顯示含稅價格48萬，運費及安裝費2萬元，用銀行存款支付；接受捐贈口罩一批，無發(fā)票，市場價格含稅5萬元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈物資，調(diào)撥清單注明價值10萬元。
（1）2月2日
收到捐款
財務(wù)會計
借：銀行存款 2,000,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存—貨幣資金 2,000,000
貸：其他預(yù)算收入—捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000
（2）2月3日
購買入庫：
財務(wù)會計
借：庫存物品—防護服 500,000
貸：銀行存款 500,000
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 500,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 500,000
領(lǐng)用出庫;
財務(wù)會計
借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用 200,000
貸：庫存物品—防護服 200,000
預(yù)算會計不作處理。
（3）2月4日
呼吸機入賬：
財務(wù)會計
借：固定資產(chǎn)—呼吸機 500,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 480,000
銀行存款 20,000
預(yù)算會計
借：其他支出—非財政專項資金支出 20,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 20,000
口罩入賬：
財務(wù)會計
借：庫存物品—口罩 50,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 50,000
預(yù)算會計不做處理。
（4）2月5日
收到調(diào)撥物資
財務(wù)會計
借：庫存物品 100,000
貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
預(yù)算會計不做處理。
例3：某街道辦事處2月10日收到社會捐贈的防疫物資一批，含口罩100包、消毒液30桶和消毒酒精50瓶，已經(jīng)驗收入庫，該批物資將專項用于新冠肺炎疫情防控，捐贈方提供購物票據(jù)顯示上述物資總價12000元，該街道辦事處向?qū)Ψ介_具接受捐贈證明文件。截至2月29日，上述物資本月共領(lǐng)用消耗7500元。
（1）2月10日
財務(wù)會計
借：庫存物品—防疫物資 12,000
貸：捐贈收入 12,000
預(yù)算會計不做處理。
（2）2月29日
核算本月領(lǐng)用消耗上述受贈物資
財務(wù)會計
借：業(yè)務(wù)活動費用 7,500
貸：庫存物品—防疫物資 7,500
預(yù)算會計不做處理。
例4（行政事業(yè)單位）：補充一個捐贈支出的會計處理。
單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，財務(wù)會計借記“其他費用”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，預(yù)算會計借記“其他支出—捐贈支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目核算。
單位報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，發(fā)出時財務(wù)會計借記“資產(chǎn)處置費用”“固定資產(chǎn)累計折舊”，貸記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”，若沒發(fā)生相關(guān)稅費、運輸費等，預(yù)算會計不做處理。
某公立醫(yī)院2月6日向災(zāi)區(qū)捐款20萬元，捐贈價值10萬元藥品并提供發(fā)票清單。
捐款：
財務(wù)會計
借：其他費用—捐贈支出 200,000
貸：銀行存款 200,000
預(yù)算會計
借：其他支出—捐贈支出 200,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 200,000
捐藥：
財務(wù)會計
借：資產(chǎn)處置費用 100,000
貸：庫存物品—藥品 100,000
預(yù)算會計不做處理。
期末將將各類費用科目（資產(chǎn)處置費用、其他費用等）本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。