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 作者： 秦文嬌
為抗擊疫情，支持企業(yè)復工復產(chǎn)，國家近期出臺了不少涉及增值稅的優(yōu)惠政策，包括《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）、《財政部 稅務總局 關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）、《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）等。
本文推出四個案例，分析企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠時，如何進行會計處理。
案例1
小規(guī)模納稅人酒店業(yè)享受免稅政策，免稅額如何會計處理嗎？
在財政部、國家稅務總局公告2020年第8號公告之前，對于小微企業(yè)，日常會計處理是要計提增值稅：
借：應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅
《財政部關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）第二條規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
小微企業(yè)免征的增值稅，不屬于政府補助準則規(guī)范的范疇，但是日?；顒又行纬傻模覍е滤姓邫嘁嬖黾硬⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，符合收入定義，應根據(jù)收入準則進行處理。
如果到月底或者季度未超過10萬元或者30萬元，則將計提的增值稅計入“主營業(yè)務收入”科目。
借：應交稅費——應交增值稅
貸：主營業(yè)務收入
另外，在財政部、國家稅務總局公告2020年第8號公告之后，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，則納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。公允價就是含稅價，免稅額是0，會計按照發(fā)票額做賬，不再進行價稅分離計提增值稅，屬于直接減免。會計處理如下：
借：應收賬款等
貸：主營業(yè)務收入
該公司為小規(guī)模納稅人，在辦理增值稅納稅申報時，應將當期適用免稅政策的銷售額和免稅額分別填入《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第12欄“其他免稅銷售額”、第17欄“本期免稅額”對應欄次。還應當填報《增值稅減免稅申報明細表》，填寫時應準確選擇減免稅代碼，準確填寫免稅銷售額等項目。
案例２
一般納稅人酒店業(yè)，1月份含稅銷售額106萬元，已經(jīng)開具了增值稅普通發(fā)票，在2月辦理增值稅申報時，按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了稅款，后續(xù)應該如何處理？
增值稅申報：可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調(diào)整。若選擇更正當期即1月申報，相當于重填，按照免稅規(guī)定重填。
若選擇在下期申報時調(diào)整，則可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》征稅項目“開具其他發(fā)票”欄次或“未開具發(fā)票”欄次填報1月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額（填為負數(shù)）、在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次填報1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。
發(fā)票開具：沒有明確規(guī)定要求發(fā)票沖紅。
會計處理：（單位：萬元，下同）
1月會計處理：
借：應收賬款 106
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6
無論選擇更正當期還是下期，會計處理都如下：
借：應收賬款 -106
貸：主營業(yè)務收入 -100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-6
借：應收賬款 106
貸：主營業(yè)務收入106
案例３
一般納稅人酒店業(yè)，2020年1月份含稅銷售額53萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票，在2月份辦理增值稅申報時應當如何處理？
增值稅申報：2020年1月屬期增值稅納稅申報時，仍應將當月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項稅額，據(jù)實填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應欄次。
若在2月份開具了對應紅字發(fā)票，并重新開具了普通發(fā)票，在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，應將紅字發(fā)票對應的負數(shù)銷售額和銷項稅額計入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應欄次，將普通發(fā)票對應的免稅銷售額等項目計入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
若在2月份未能及時開具對應紅字發(fā)票，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》征稅項目“未開具發(fā)票”相關欄次，填報沖減1月增值稅專用發(fā)票對應的銷售額和銷項稅額（填為負數(shù)），在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，填報免稅銷售額等項目。在后期補開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進行對應屬期增值稅納稅申報時，紅字發(fā)票銷售額和銷項稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應重復計入。
如何開票：建議企業(yè)與購貨方先行溝通，若對方不同意開具紅票，就先不要提前在報表上按照免稅申報了，一廂情愿的免稅申報，沒有取得紅票，將來還是要調(diào)整為應稅的。所以，專票的處理比普票處理較嚴格，需要紅字發(fā)票才可以實際免稅。
會計上建議采取謹慎性原則，沒有取得紅票的情況下，不要做紅沖處理。
1月份會計處理：
借：應收賬款 53
貸：主營業(yè)務收入 50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3
假如2月份開具了紅票，會計處理如下：
借：應收賬款 -53
貸：主營業(yè)務收入 -50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-3
借：應收賬款 53
貸：主營業(yè)務收入53
案例４
湖北省外小規(guī)模納稅人征收率3%調(diào)整1%，如何進行會計處理？
國家稅務總局《關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
根據(jù)以上規(guī)定，這次優(yōu)惠是采取直接降低征收率的方式進行的優(yōu)惠，雖然申報表分三步走進行填報，將優(yōu)惠的2%填在了“本次應納稅額減征額”，但主要起一個統(tǒng)計優(yōu)惠額的作用，并不能改變直接減免的實質(zhì)。賬務處理應采取直接減免方式。
假設湖北省外小規(guī)模納稅人，2020年3月銷售防護用品20.2萬元，會計處理：
借：應收賬款等 　 20.2
貸：主營業(yè)務收入　20
應交稅費——應交增值稅　0.2。

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