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 各市財政局、各有關單位：
按照中央及自治區(qū)黨委、政府關于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控的部署要求，根據(jù)《財政部關于疫情防控期間切實做好會計服務工作的通知》（財會〔2020〕2號）有關規(guī)定，為幫助我區(qū)接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等組織和單位做好接受捐贈資金和物資的接收、登記及會計處理工作，我廳根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》《救災捐贈管理辦法》以及《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則制度和政府會計準則制度等，并聯(lián)合行業(yè)專家，對一些相關管理要求和會計處理進行了整理歸納，供參考。
附件：關于疫情防控期間社會捐贈款物內(nèi)控管理及會計處理參考

廣西壯族自治區(qū)財政廳
2020年3月12日
附件
關于疫情防控期間社會捐贈款物內(nèi)控管理及會計處理參考
按照中央及自治區(qū)黨委、政府關新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控的部署要求，根據(jù)《財政部關于疫情防控期間切實做好會計服務工作的通知》（財會〔2020〕2號）有關規(guī)定，為幫助指導我區(qū)民間非營利組織和企事業(yè)單位做好疫情防控期間捐贈資金及物資的管理和會計核算工作，廣西財政廳根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》《救災捐贈管理辦法》以及《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則制度和政府會計準則制度等，并聯(lián)合行業(yè)專家，對一些相關管理要求和會計處理進行了整理歸納，供參考。
一、關于疫情防控期間社會捐贈款物的管理
（一）規(guī)范受贈手續(xù)，取信捐贈主體。
受贈單位接受捐贈，應當按照實際收到的貨幣金額或非貨幣性捐贈財產(chǎn)價值，開具財政部門統(tǒng)一印制并加蓋受贈單位印章的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)，及時將捐贈票據(jù)送達捐贈方。
（二）加強款物保管，保證款物安全。
受贈單位應當建立健全捐贈管理使用責任制度，明確管理職責、工作制度和責任追究制度。接受捐贈后，應根據(jù)捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時登記造冊。對捐贈資金要做好相關賬務處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點存放，指定專人負責，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細臺賬登記。
（三）合理分配使用，確保物盡其用。
捐贈款物按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進行管理，全部用于疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實做到?？顚Ｓ?、專物專用。 受贈單位與捐贈方訂立了捐贈協(xié)議的，應當按照協(xié)議約定的用途使用捐贈財產(chǎn)，不得擅自改變捐贈財產(chǎn)的用途。如果確需改變用途的，應當征得捐贈方的同意。
（四）規(guī)范財務管理，嚴格會計核算。
受贈單位應當按照國家有關規(guī)定，嚴格執(zhí)行會計制度，建立健全財務制度和受贈財產(chǎn)的使用制度，加強對受贈財產(chǎn)的管理。受贈單位必須根據(jù)實際發(fā)生的捐贈業(yè)務事項進行會計核算，填置會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。不得以虛假的捐贈業(yè)務事項或者資料進行會計核算。會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度。受贈單位應當將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。受捐價值較大的單位，應在會計報表附注中披露捐贈具體情況。
（五）建立公開制度，接受社會監(jiān)督。
受贈單位應當建立健全受贈信息公開工作制度，通過便于公眾知曉的方式，真實、準確、及時、完整地向社會公開接受捐贈的情況和受贈財產(chǎn)的使用、管理情況，提高受贈使用和管理工作的透明度，主動接受主管部門、財政、審計等部門的依法監(jiān)督和社會監(jiān)督。公開的受贈信息應包括：受贈單位接受捐贈的情況；受贈財產(chǎn)的使用、管理情況等。
二、關于疫情防控期間社會捐贈事項的會計處理
（一）接受捐贈的入賬條件。
根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應確認捐贈收入：（1）與捐贈相關的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。
一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)收到時確認收入；對于附有條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或政府補助資產(chǎn)）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，應當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負責和費用。
但以下情形不確認捐贈收入：（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應作為一項代收代付的業(yè)務進行處理，會計核算時應當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時確認一項受托代理負債。（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。（3）對接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項服務，盡管這項服務的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。
政府會計主體接受捐贈，參照民間非營利組織接受捐贈的確認方法進行會計確認。
（二）接受捐贈的計量方法。
根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：對于民間非營利組織受贈資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應按實際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：
1.捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。
3.上級單位或有關機構(gòu)無償調(diào)入的捐贈疫情防控物資。無償調(diào)入的捐贈疫情防控物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等計量。調(diào)出方?jīng)]有提供賬面價值的，參照簽署方法按公允價值加上相關稅費、運輸費等計量。
4.政府會計主體接受捐贈的資產(chǎn)，參照民間非營利組織接受捐贈的計量方法進行計量。
（三）接受捐贈的賬務處理。
1.民間非營利組織接受捐贈的賬務處理。
（1）收到捐贈款物。收到捐款或?qū)嵨锏木栀洉r，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。
對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。
民間非營利組織因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在“捐贈收入”科目核算。
（2）使用捐贈款物。用捐贈款購買固定資產(chǎn)、存貨或使用在限定的業(yè)務活動上，借記“固定資產(chǎn)”/“存貨”/“業(yè)務活動費用”，貸記“銀行存款”。
按照捐贈人提出的限制條件在確認捐贈收入的當期用捐贈款購買固定資產(chǎn)、存貨或使用在限定的業(yè)務活動上，借記“固定資產(chǎn)”/“存貨”/“業(yè)務活動費用”，貸記“銀行存款”；同時，借記“捐贈收入——限定性收入”，貸記“捐贈收入——非限定性收入”，
（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將“捐贈收入”各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。將“業(yè)務活動成本”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，借記“非限定性凈資產(chǎn)”，貸記“業(yè)務活動成本”。
（4）限定性收入或限定性凈資產(chǎn)的限定性解除。帶有限制條件的捐贈款物在按限制條件使用完成后，即視為解除限制條件。如果限制條件在確認收入的當期得以解除，應當將限定性收入轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。如果確認限定性捐贈收入與使用限定性捐贈收入不在同一會計期間,那么,限定性捐贈收入在捐贈期末已結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”。此時,需要在限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)之間進行重新分類，將已經(jīng)轉(zhuǎn)化的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”。
2.政府會計主體接受捐贈的賬務處理。
（1）收到疫情防控捐贈款項。財務會計：借記“銀行存款”等科目，貸記“捐贈收入”。預算會計：借記“資金結(jié)存”，貸記“其他預算收入——捐贈收入”。
（2）收到疫情防控捐贈物品。財務會計：借記“政府儲備物資”/“庫存物品”/“固定資產(chǎn)”/“業(yè)務活動費用”，貸記“捐贈收入”。其中，負有國家儲備任務的機構(gòu)收到捐贈的疫情防控儲備物資記入“政府儲備物資”；醫(yī)療機構(gòu)收到捐贈的需要通過庫存管理的物品記入“庫存物品”科目；收到捐贈的符合固定資產(chǎn)條件的物品記入“固定資產(chǎn)”科目；收到捐贈的其他物品直接計入“業(yè)務活動成本”。對收到物品，預算會計無需進行賬務處理。
（3）使用捐贈資金購置物品。財務會計：借記“政府儲備物資”/“庫存物品”/“固定資產(chǎn)”/“業(yè)務活動成本”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政撥款收入”等科目。其中的借方科目，負有國家儲備任務的機構(gòu)購置疫情防控儲備物資記入“政府儲備物資”；醫(yī)療機構(gòu)購置需要通過庫存管理的物品記入“庫存物品”科目；購置符合固定資產(chǎn)確認條件的物品記入“固定資產(chǎn)”科目；購置其他消耗性物品直接計入“業(yè)務活動費用”或“單位管理費用”。預算會計：根據(jù)單位性質(zhì)和物品用途，分別借記“行政支出”/“事業(yè)支出”/“其他支出”等支出科目，貸記“資金結(jié)存”或“財政撥款預算收入”科目。
（4）對外捐贈資金、物品等。
以庫存現(xiàn)金/銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，財務會計：借記“其他費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。同時，預算會計：借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
以庫存物品等對外捐贈，按照庫存物品的賬面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用合計數(shù)，財務會計：借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額貸記“庫存物品”科目，按照對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用貸記“銀行存款”等科目。預算會計：按實際支付的相關費用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
以固定資產(chǎn)對外捐贈，財務會計：按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用貸記“銀行存款”等科目，按照其差額借記“資產(chǎn)處置費用”科目。預算會計：按照對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
（5）無償調(diào)撥業(yè)務。
經(jīng)批準無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“庫存物品”科目；同時，涉及相關費用的，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
報經(jīng)批準無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時，涉及相關費用的，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（6）政府儲備物資調(diào)撥業(yè)務。政府儲備物資由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府會計主體予以確認。對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。
取得政府儲備物資時，①接受捐贈的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“捐贈收入”科目。②接受無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
發(fā)出政府儲備物資時，①因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“政府儲備物資”科目。②因動用而發(fā)出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資的，在發(fā)出物資時，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“政府儲備物資”（發(fā)出）科目，貸記“政府儲備物資”（在庫）科目；按照規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，按照收回物資原賬面余額，借記“政府儲備物資”（在庫）科目，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務活動費用”科目，按照物資發(fā)出時登記在“政府儲備物資”所屬“發(fā)出”明細科目中的余額，貸記“政府儲備物資”（發(fā)出）科目。③因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，按照無償調(diào)出政府儲備物資的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“政府儲備物資”科目。
（7）受托代理疫情防控捐贈的資金及物品。疫情防控期間涉及受托代理業(yè)務的主要有兩種：一是對政府儲備物資無行政管理職責的單位接受委托存儲保管政府儲備物資；二是單位受托轉(zhuǎn)贈疫情防控物資。
具體處理如下：①接受委托儲備或委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定。驗收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。②將受托物資交還委托方、交付受贈方或其他指定受益方時，按照物資成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。③轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等。按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目；同時，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目。
需要說明的是，以上業(yè)務如涉及納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務時，應同時進行預算會計核算。另外，對于疫情期間發(fā)生的特殊業(yè)務，請按照政府會計準則制度，結(jié)合具體業(yè)務事項進行賬務處理。
（8）一般行政事業(yè)單位購入用于在辦公或執(zhí)行公務時使用的口罩、藥品、防護耗材等。財務會計：借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用” 等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。預算會計：借記“行政支出”“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金/零余額賬戶用款額度”科目。
（四）企業(yè)捐贈的會計處理。
1.捐贈資金。企業(yè)對外捐贈資金時，按實際捐出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。
2.捐贈自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈的，按照貨物的賬面價值及視同銷售應確認的增值稅銷項稅額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時減少存貨并確認增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若捐贈物品符合享受免征增值稅政策的，應按照貨物的賬面價值及對應的增值稅進項稅額借記“營業(yè)外支出—公益性捐贈”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時減少存貨并進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
3.捐贈固定資產(chǎn)。企業(yè)將固定資產(chǎn)對外捐贈的，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；同時，涉及相關費用的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；最后將“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”科目。
4.有關稅務處理。根據(jù)《財政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）的有關規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

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