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 2019年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)拉 開帷幕，但事實(shí)上，一些企業(yè)對(duì)于所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)扣除稅收政策比較陌生，導(dǎo)致一些企 業(yè)應(yīng)扣未扣年度結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，從而造成多繳 稅款，增加了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。為此，筆 者對(duì)企業(yè)所得稅領(lǐng)域內(nèi)的年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 項(xiàng)目進(jìn)行了梳理，供讀者參考。
結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除的項(xiàng)目
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā) 生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的 部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除。 不過，值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè) 所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》 （財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）文件規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)扣 除公益性捐贈(zèng)時(shí)，要注意以下3點(diǎn)： 一是企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn) 的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除 的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額 的12%；二是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年 度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度 的次年起計(jì)算最長不得超過3年；三是企 業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先 扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng) 年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
結(jié)轉(zhuǎn)5年扣除的項(xiàng)目
1.納稅年度虧損。 《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè) 納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié) 轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限 最長不得超過5年。 2.加計(jì)扣除虧損。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干 稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函 〔2009〕98號(hào)）規(guī)定：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加 計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā) 費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可 以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長 不得超過5年。 3.專用設(shè)備抵免。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條、 財(cái)稅〔2017〕71號(hào)和財(cái)稅〔2018〕84號(hào)規(guī) 定：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用 設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》 《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 （2017年版）》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》規(guī)定的環(huán) 境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企 業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免 的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 不過，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí) 行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠 目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅﹝2008﹞48
號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能 節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè) 所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函﹝2010﹞ 256號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在抵免專用設(shè)備 時(shí)，應(yīng)注意以下4點(diǎn)： 一是專用設(shè)備投資額，是指購買專用 設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān) 規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安 裝和調(diào)試等費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行稅額抵免時(shí)， 如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備 投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資 額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合 計(jì)金額。
二是抵免的當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè) 當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除 依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu) 惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征 稅額后的余額。 三是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款 購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得 稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè) 利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不 得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 四是企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開 始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之 日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在 該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè) 所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得 稅稅款，轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè) 備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以 在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
結(jié)轉(zhuǎn)10年扣除的項(xiàng)目
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技 術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限 的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）規(guī)定：自2018 年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或 科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格 年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的 虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn) 年限由5年延長至10年。不過，根據(jù)《國 家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科 技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企 業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總
局公告2018年第45號(hào)）文件規(guī)定，在運(yùn) 用該政策時(shí)，還要注意以下3點(diǎn)： 一是其具備資格年度之前5個(gè)年度 發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備 資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備 資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。 2018年具備資格的企業(yè)，無論2013 年至2017年是否具備資格，其2013年至 2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10 年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)， 依 此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。 二是高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高 新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度， 確定其具備資格的年度；科技型中小企業(yè) 按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編 號(hào)注明的年度，確定其具備資格的年度。 三是按照規(guī)定享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌 補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和 匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年 限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。
無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目
1.教育經(jīng)費(fèi)支出。 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教 育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2018年1月1日 起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超 過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2.廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四 條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營 業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同 時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 〔2017〕41號(hào)）也明確規(guī)定：對(duì)化妝品制造 或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類 制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支 出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部 分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3.創(chuàng)投企業(yè)投資額。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七 條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式 投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年 以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán) 持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 4.保險(xiǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)和傭金。 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手 續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)） 規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) 的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部 保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 18% （含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度扣除。王海濤/文

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