葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司是在原楊家杖子礦務局（隸屬于中國有色金屬集團公司）和葫蘆島市連山區(qū)鋼屯鎮(zhèn)鉬礦資源整合的基礎上按現(xiàn)代母子公司框架設立的大型企業(yè)集團公司。公司以鉬礦石開采、洗選為主，并致力于延長價值鏈，不斷向冶煉、深加工等高附加值業(yè)務領域擴展。公司所轄礦區(qū)200平方公里，現(xiàn)有集團成員八個，包括一個母公司、六個采礦子公司、一個選礦子公司，注冊資本合計67211萬元。
公司成立之后，成本管理落后、成本偏高的問題不斷出現(xiàn)。因此，葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司結(jié)合企業(yè)實際和最新目標戰(zhàn)略管理研究成果，制定目標成本法。并在所有正式生產(chǎn)的采礦子公司推行，實施一年來，已取得了初步成效。
一、成果實施背景
1．葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司則以坑采的形式進行作業(yè)，采礦成本比較高。國內(nèi)鉬行業(yè)競爭加劇。而國內(nèi)同行業(yè)的主要生產(chǎn)企業(yè)，如金堆城、洛陽欒川多以露天開采為主，成本比較低。因此葫蘆島連山鉬業(yè)的成本優(yōu)勢比較弱。為保護資源，國家制定了相應的出口政策，提高了鉬初級產(chǎn)品出口的關(guān)稅，因此，同行業(yè)競爭就更加明顯。為了迎接競爭需要，葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司必須走降低成本的道路。
2．成本過高造成了巨大的資源浪費。根據(jù)目前的市場行情，過高的成本限制了資源的利用率。成本和所采的鉬礦石品位成反比例關(guān)系。如果成本過高，一些低品位的礦石就被遺棄，這些低品位礦石或者散落到井下，或者和其他廢石一樣被散落在礦區(qū)，這些礦石因為過于分散，基本已經(jīng)無法再次被收集起來重新被用來選礦。以實施目標成本前為例，因為生產(chǎn)成本過大，礦區(qū)礦石品位低于0.12%的鉬礦石基本無法被洗選，而其他以露天開采的礦山企業(yè)，0.08%品位的鉬礦石可以入選。過高的成本不但影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而且造成嚴重的資源浪費。
本文發(fā)表于博銳|boraid|8
3．無成本約束的生產(chǎn)方式造成了浪費嚴重，環(huán)境破壞突出。因為沒有成本的約束，各采礦公司的物耗普遍過高。各種沒有經(jīng)過維修還可以使用的機器設備遍布山頭，各種還可以使用就被丟棄的編織袋等也散落山間，造成了巨大的污染。在實行目標成本前的一個月，僅委托廢品收購公司收集的廢編織袋，廢電纜電線等就達100萬。
二、目標成本管理體系的制定
1．確定目標成本公式
葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司從內(nèi)外部各個方面條件考慮，通過成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本的歷史資料和生產(chǎn)技術(shù)水平的變化情況和原來礦山開采方面專業(yè)工人的多年經(jīng)驗和財務部門的會計核算報表進行可行性分析，依據(jù)“量、本、利”分析方法預算出目標成本公式。同時母公司對各子公司同步進行“目標成本管理”。
公司根據(jù)鉬精售價、鉬精品位、礦石品位等為各子公司確定一個先期的目標成本，用以衡量子公司的生產(chǎn)成本，并配套相應的獎勵機制，激發(fā)子公司的生產(chǎn)積極性。公司按上述的成本核算方法計算子公司的生產(chǎn)成本，當子公司的生產(chǎn)成本低于“目標成本”時，公司對經(jīng)營層進行獎勵，反之進行處罰。
利用這種方法進行成本核算時，企業(yè)會加強各個方面的管理，尤其是成本管理的比重。
作為礦山生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品是鉬礦砂，生產(chǎn)過程包括采礦和選礦環(huán)節(jié)，采礦作業(yè)為坑采，每個作業(yè)區(qū)域深度為一個“提級”，以“4提級”為標準進行計算。目標成本公式內(nèi)容確定過程如下：
Y鉬精礦=Y鉬礦石采選+Y低品位礦石開采 （1）
Y鉬礦石采選=（6352/P0。4235）[1+（T-4）%] ?。?）
Y低品位礦石開采=N(1-M)X/100 （3）
公式（1）至（3）均折算成45%基準量的鉬精礦，重量單位為噸，金額單位為元。Y鉬精礦為目標成本，Y鉬礦石采選為采礦和選礦目標成本，P為鉬礦石品位，從0.15%至1%。T為井下提升級數(shù)，T=4～8，Y低品位礦石開采 為實現(xiàn)資源效益最大化而設置的低品位礦石開采補償，當鉬精礦年平均價格比預計價格（2007年預計17萬元/噸）每上漲一萬元而取其所對應的平均價格的百分之一做為補償，計入目標成本，例如價格為17萬元，N=0，價格為18萬元，N=1，價格為19萬元，N=2，以此類推。為鼓勵開采低品位礦石，對開采0.15%及以下品位的采礦公司計入百分之百獎勵，所開采礦石每增高一個品位（01%），減少全部補償?shù)?/85（從0.15%到1%，共計86個品位，去掉第一個品位，共計85個品位），例如當品位為0.15%時，M=0，品位為0.16%時M=1/85，品位為0.17時M=2/85，以此類推。
2．鉬原礦石采選成本的確定過程
首先，認定鉬礦石采選目標成本是以礦石品位為自變量的冪函數(shù)，即Y鉬礦石采選=A/Pb 。A為系數(shù)，P為品位，b 為P的指數(shù)。其次，統(tǒng)觀各采礦公司的資源情況和當前礦區(qū)物價情況，參照各采礦公司2006年礦山建設資金投入情況，確認18個觀測點，例如，當品位為0.15%時，鉬礦采選成本約為10萬元，品位為0.25%時，成本約為8萬元，品位為0.5%時，成本約為6萬元。并制成表一如下。
序
號 P
(品位 %) X
(㏒P) Y鉬礦采選
(元) Y
(㏒Y鉬礦采選) X2 Y2 XY
1 0.15 -2.823909 100000 5.000000 7.9745 25.0000 -14.1195
2 0.20 -2.698970 88310 4.946010 7.2844 24.4630 -13.3491
3 0.25 -2.602060 80000 4.903090 6.7707 24.0403 -12.7581
4 0.30 -2.522879 74370 4.871398 6.3649 23.7305 -12.2899
5 0.35 -2.455932 69670 4.843046 6.0316 23.4551 -11.8942
6 0.40 -2.397940 65840 4.818490 5.7501 23.2178 -11.5544
7 0.45 -2.346787 62640 4.796852 5.5074 23.0098 -11.2572
8 0.50 -2.301030 60000 4.778151 5.2947 22.8307 -10.9947
9 0.55 -2.259637 57540 4.759970 5.1060 22.6573 -10.7558
10 0.60 -2.221849 55450 4.743902 4.9366 22.5046 -10.5402
11 0.65 -2.187087 53610 4.729246 4.7833 22.3658 -10.3433
12 0.70 -2.154902 51950 4.715586 4.6436 22.2367 -10.1616
13 0.75 -2.124939 50450 4.702861 4.5154 22.1169 -9.9933
14 0.80 -2.096910 49090 4.690993 4.3970 22.0054 -9.8366
15 0.85 -2.070581 47850 4.679882 4.2873 21.9013 -9.6901
16 0.90 -2.045757 46700 4.669317 4.1851 21.8025 -9.5523
17 0.95 -2.022276 45650 4.659441 4.0896 21.7104 -9.4227
18 1.00 -2.000000 44670 4.650016 4.0000 21.6226 -9.3000
∑ -41.333445 85.958249 95.9224 410.6709 -197.8131
按邊際分析理論，函數(shù)Y=0.01X2-0.17X+6352具有如下性質(zhì)：dy/dx=0.02X-0.17, 函數(shù)Y＝X的斜率為Y的導數(shù)（邊際收入），即dy/dx=1。根據(jù)邊際理論，利潤最大時，邊際收入-邊際成本＝０，即1-(0.02X-0.17)＝０,解此方程，有X＝５8.５。當X＝５8.5時，邊際利潤△F =0，利潤最大；當X＜58.5時，邊際利潤△F ＞0，增加投入能增加利潤；當X ＞58.5時， 邊際利潤△F ＜0，減少投入能增加利潤。
2、目標成本制表
將公式（2）和（3）代入公式（1）有：
Y鉬精礦= （6352/P0。4235）[1+（T-4）%]+ N(1-M)X/100 （4）
依據(jù)公式（4）做表。 ?。ㄒ姼奖恚?br />
三、目標成本管理體系
（一）提高全民目標成本意識和技能
（1）領導負責制。成立以集團公司總經(jīng)理為組長，各采礦和選礦子公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理為組員的成本管理小組，確保成本管理體系的順利推行。在領導負責的同時，各級領導應以身作則，不僅是在本崗位實行監(jiān)督，更要與其他責任人互相比較，取長補短，不斷完善體系應用能力。
責任到人。簽定目標成本責任書，將目標成本管理責任落實到班組和個人，使每個人的成本意識加強。并且成本的控制和獎金緊密結(jié)合，使得每個人節(jié)約成本的積極性增加。一旦節(jié)約了成本，就將得到相應的獎勵。進行培訓，提高全員成本意識和技能
（2）對所有一線領導進行培訓，提高成本管理意識。只有領導有了節(jié)約的想法，就能在生產(chǎn)實踐中起到領導的帶頭作用。并且貫徹整個生產(chǎn)的成本控制體系。
對人員進行成本技能培訓，提高人員素質(zhì)，進行科學生產(chǎn)，提高效率和意識。并建立健全班組核算責任考核制度，落實各項降本增收措施。強化對基層管理者成本管理知識的培訓，定期召開成本分析等專業(yè)性會議，分析階段成本完成情況，總結(jié)經(jīng)驗，查找問題，研究整改措施。
（二）重視采購，從源頭節(jié)約成本并在細節(jié)上給予重視
（1）集中采購，減少采購成本，提高采購質(zhì)量。各子公司通過母公司網(wǎng)上采購平臺進行統(tǒng)一的采購，提高了采購效率和質(zhì)量。統(tǒng)一的采購可以使各子公司避免重復的開采，更合理的分配產(chǎn)品銷售。
（2）使用、維修、用工用料。在推行目標成本管理以前，各子公司普遍沒有注意設備選型的問題。存在嚴重的“大馬拉車”的現(xiàn)象，浪費嚴重。推行目標成本管理后，公司成立資產(chǎn)管理部，對破碎機、震動篩等進行合理選型。比如：國家礦山安全技術(shù)規(guī)范規(guī)定井下應采用三線三相電纜。但在實行目標成本管理之前井下用的都是三線四相電纜，其價格比三線三相制電纜價格高。通過一年的目標成本實施，僅設備選型就節(jié)約成本近1500萬元。
（三）財務核算制。財務部門根據(jù)目標成本管理進行成本核算，對照實際成本的數(shù)值尋找差距，如果所制定的目標成本控制超過了財務實際發(fā)生的成本，就要對生產(chǎn)單位進行獎勵；如果所制定的目標成本控制小于財務實際發(fā)生的成本，要將對生產(chǎn)單位進行懲罰。再依次根據(jù)財務費用差找出費用過高問題原因。如果是個別現(xiàn)象，就要結(jié)合成本過高的子公司組成成本控制體系小組，找出原因進行改動；如果是普遍原因，就及時調(diào)整找到更好地解決辦法。
四、實行“目標成本”管理后取得的效果
1．在目標成本管理沒有實施時，市場平均價格在17萬元的產(chǎn)品，品位為0.25%的1噸鉬精礦平均成本為11萬元。在推行目標成本管理后1噸的平均成本可以降到8萬元。通過目標成本管理的實施，企業(yè)達到了預期減少主生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低10%，技術(shù)改造環(huán)節(jié)減少5%的初期目標，創(chuàng)造經(jīng)濟效益近1000萬元。
2．“成本有效”的概念深入人心，使全體企業(yè)員工養(yǎng)成了節(jié)約成本，精益生產(chǎn)的習慣。在推行目標成本管理的過程中，錘煉了一大批成本管理的優(yōu)秀專家，為進一步降低生產(chǎn)成本，提高管理水平打下了堅實的基礎。
3．創(chuàng)造了巨大的社會效益。葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司成功的目標成本管理，減少了工業(yè)原材料的使用，在降低成本的同時，減少了工業(yè)污染物的排放，保護了生態(tài)環(huán)境。
五、未來設想
繼續(xù)推行目標成本管理，使目標成本考核更細化，按各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行考核。管理成本每年根據(jù)生產(chǎn)能力制定出相應的成本標準。在成本核算時掌握費用支出等問題。使項目成本管理真正做到了成本是前規(guī)劃有目標，過程控制有依據(jù)，成本分析有標準。
繼續(xù)對領導及員工進行目標成本培訓和引導工作，以提高人員素質(zhì)和全體管理人員的成本意識。
用一年的時間爭取目標成本在現(xiàn)在的基礎上再降低5%。今后公司還將準備在其他的采礦子公司及選礦公司進行目標成本管理的全面推廣應用。
