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 □盛燕

裝備制造企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量高，生產(chǎn)組織過(guò)程復(fù)雜，屬于技術(shù)密集型企業(yè)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，客戶的個(gè)性化需求不斷增多，對(duì)裝備制造類企業(yè)的成本管控水平提出更高要求。我所在公司屬于石油裝備制造企業(yè)，公司產(chǎn)品的復(fù)雜程度高，需要根據(jù)客戶實(shí)際需求進(jìn)行產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、安裝、服務(wù)，具有多品種、訂單定制、小批量生產(chǎn)特點(diǎn)。為了有效應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，延伸成本管理的范圍，打破固化的成本管理思維，優(yōu)化成本管理工作勢(shì)在必行。
一、公司成本管理的難點(diǎn)
（一）客戶需求變化頻繁，產(chǎn)品零部件品種規(guī)格變多，導(dǎo)致成本管理難度加大，對(duì)財(cái)務(wù)管控能力提出更高的要求。
（二）財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)理解不深刻，沒(méi)有在投標(biāo)階段發(fā)揮“事前”指導(dǎo)作用，不能提前、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致“事后”成本管理難度加大。
（三）缺乏項(xiàng)目成本管理思維，重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本控制，忽視技術(shù)、供應(yīng)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的成本管理，不能準(zhǔn)確提供全面的成本管理信息。
（四）多品種小批量訂單生產(chǎn)，制造費(fèi)用攤銷(xiāo)不合理，無(wú)法反映產(chǎn)品的真實(shí)盈利能力。
（五）產(chǎn)品成本和利潤(rùn)貢獻(xiàn)額核算不及時(shí)、不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確考核和有效激勵(lì)。不利于公司不斷地改進(jìn)和提高成本管理水平。
二、成本管理優(yōu)化的實(shí)踐
為了掌握各類產(chǎn)品的真實(shí)盈利能力，尋找成本管理的突破口，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供可靠的信息，我們確立了項(xiàng)目化管理的理念，創(chuàng)建了各單項(xiàng)產(chǎn)品從投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同評(píng)審、到售后服務(wù)完成，貨款回收完畢整個(gè)周期的成本管理系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目的成本概預(yù)算、成本核算、成本決算進(jìn)行了規(guī)范。主要做法如下：
（一）以項(xiàng)目為中心，搭建項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息平臺(tái)。
為全面了解項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目周期的信息暢通和數(shù)據(jù)共享，我們?cè)趯?duì)各相關(guān)部門(mén)進(jìn)行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定了ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、間接費(fèi)用分類臺(tái)帳、成本追蹤反饋的工作流程，搭建了項(xiàng)目數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺(tái)。
（二）定期開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)支持和服務(wù)業(yè)務(wù)的能力。
長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)從事的事后管理導(dǎo)致其未能對(duì)業(yè)務(wù)深入了解，無(wú)法有效的融于業(yè)務(wù)。要想讓業(yè)務(wù)理解和支持財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)必須主動(dòng)融入業(yè)務(wù)，才能體現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。因此，我們以開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)為抓手，通過(guò)財(cái)務(wù)主動(dòng)承擔(dān)培訓(xùn)等方式，與業(yè)務(wù)人員溝通交流、探討財(cái)務(wù)管理方面的一些知識(shí)和要求，包括財(cái)務(wù)基本知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、資金管理知識(shí)、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力分析、成本管理知識(shí)等內(nèi)容，起到非常好的作用。業(yè)務(wù)部門(mén)逐漸養(yǎng)成“開(kāi)源節(jié)流”的意識(shí)；比如明白“庫(kù)存不積壓”、“回款要及時(shí)”的道理，明白了“價(jià)值鏈原理，哪些是增值作業(yè)，哪些是無(wú)效作業(yè)”等。通過(guò)培訓(xùn)，加深業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)互相理解，為業(yè)務(wù)支持財(cái)務(wù)工作鋪平了道路。
（三）打破條塊化管理模式，提高信息反饋效率，確保成本全過(guò)程追蹤管理和控制。
1、以合同為主線，建立項(xiàng)目成本控制團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)人員由銷(xiāo)售、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、質(zhì)量、物流、財(cái)務(wù)、法務(wù)人員組成。從項(xiàng)目的投標(biāo)、合同評(píng)審及簽訂、成本概算、項(xiàng)目追蹤到最終的項(xiàng)目完工決算都要有精于業(yè)務(wù)的骨干人員進(jìn)行全方位管理。我們要求財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員在項(xiàng)目的投標(biāo)、合同評(píng)審及簽訂階段開(kāi)始投入工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)進(jìn)行資金結(jié)算方案選定、配合技術(shù)部門(mén)進(jìn)行成本概算。合同評(píng)審中增加成本評(píng)審的內(nèi)容,力爭(zhēng)以最合理的成本完成方案。
2、為了提高管理效率，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化模板，對(duì)項(xiàng)目成本追蹤工作形成模板化的總結(jié)材料。模板表格有成本追蹤表、利潤(rùn)貢獻(xiàn)額表、預(yù)算指標(biāo)考核對(duì)比分析及兌現(xiàn)意見(jiàn)表等，包括的內(nèi)容主要有：項(xiàng)目整體情況、成本控制目標(biāo)、生產(chǎn)進(jìn)度目標(biāo)、合同預(yù)算分解明細(xì)、實(shí)際成本匯總、項(xiàng)目貨款實(shí)際回收情況等。
3、完善信息反饋溝通機(jī)制，建立成本周報(bào)和成本分析報(bào)告制度。
由于成本管理工作的持續(xù)開(kāi)展和不斷強(qiáng)化，公司各單位的管理意識(shí)、管理水平都有了很大的提升，但同時(shí)也存在著一些管理上的盲點(diǎn)和認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。為了更好地推動(dòng)管理向精細(xì)化、深層次上更進(jìn)一步，財(cái)務(wù)部門(mén)建立了成本周報(bào)制度。成本周報(bào)的內(nèi)容不僅可以反映問(wèn)題，而且還可以展示工作亮點(diǎn)。一方面通過(guò)“問(wèn)題反映”披露相關(guān)單位在生產(chǎn)、質(zhì)量、成本、管理等方面存在的一些需要共同關(guān)注或跨部門(mén)協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題，使問(wèn)題盡快得以解決；另一方面通過(guò)“工作亮點(diǎn)”展示相關(guān)單位在管理中的一些創(chuàng)新成果和工作成效，使大家相互借鑒、共同提高。
為了及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，為今后的項(xiàng)目積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在合同執(zhí)行完畢后，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭編制項(xiàng)目成本分析報(bào)告。成本分析報(bào)告與傳統(tǒng)的成本分析就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)不一樣，編制的目的是提供一份全面了解本項(xiàng)目盈利能力和積累經(jīng)驗(yàn)的文件。報(bào)告內(nèi)容不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)、發(fā)運(yùn)、發(fā)票開(kāi)具、貨款回收、售后服務(wù)等基本情況，還包括產(chǎn)品盈利能力分析、項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及相應(yīng)的管理建議。
（四）理順成本管控流程，財(cái)務(wù)部專門(mén)下發(fā)了關(guān)于銷(xiāo)售合同進(jìn)行“預(yù)決算”的通知，從預(yù)算、過(guò)程管控、核算、決算、考核等方面，對(duì)信息收集、分析、反饋等進(jìn)行了規(guī)范。
1、預(yù)算：
（1）銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行詢價(jià)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)配置清單需經(jīng)客戶與公司技術(shù)部門(mén)認(rèn)可與確認(rèn)。清單要明確產(chǎn)品關(guān)鍵部件、標(biāo)準(zhǔn)部件是國(guó)產(chǎn)還是進(jìn)口；是否指定品牌或廠商；是否需要特殊認(rèn)證；需要何種特殊認(rèn)證；是否需要超出公司試驗(yàn)規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安裝調(diào)試；是否需要超出常規(guī)約定進(jìn)行售后服務(wù)；是否需要超出包裝規(guī)范進(jìn)行包裝發(fā)運(yùn)等等，并明確貨款結(jié)算方式及付款期限。
（2）財(cái)務(wù)管理人員需對(duì)明確的產(chǎn)品報(bào)價(jià)配置清單，按經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格測(cè)算原則，在采購(gòu)部門(mén)配合下，以最近掌握的市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格及公司生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)成本等相關(guān)信息為依據(jù)，測(cè)算其預(yù)算成本，提交銷(xiāo)售部門(mén)，并將相關(guān)資料留存歸檔備查。
（3）銷(xiāo)售部門(mén)以預(yù)算成本為基礎(chǔ)，與客戶進(jìn)行商務(wù)談判，談判結(jié)果由價(jià)格管理人員留存歸檔備查，作為考核參考依據(jù)。
2、過(guò)程管控：
（1）技術(shù)部門(mén)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需對(duì)該項(xiàng)目的最終技術(shù)方案，與前期提交的產(chǎn)品報(bào)價(jià)配置清單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)是否有變化及具體變化情況進(jìn)行匯總，在合同正式評(píng)審后，經(jīng)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，以技術(shù)協(xié)議與報(bào)價(jià)配置清單差異反饋表形式，提交財(cái)務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)管理人員測(cè)算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時(shí)提交銷(xiāo)售人員，就是否追加費(fèi)用與客戶進(jìn)行商洽，并根據(jù)商洽結(jié)果調(diào)整合同價(jià)格。
（2）技術(shù)部門(mén)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤，對(duì)超出最終技術(shù)方案范圍的整改需求，根據(jù)授權(quán)部門(mén)或人員蓋章簽字的正式通知函，進(jìn)行技術(shù)整改。并在項(xiàng)目完工交付客戶后，對(duì)相關(guān)配置與原定技術(shù)方案是否有變化及變化情況進(jìn)行匯總，經(jīng)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，以技術(shù)協(xié)議執(zhí)行差異反饋表形式，提交財(cái)務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)管理人員測(cè)算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時(shí)提交銷(xiāo)售人員，就是否追加費(fèi)用與客戶進(jìn)行商洽，并根據(jù)商洽結(jié)果調(diào)整合同價(jià)格。
（3）采購(gòu)部門(mén)需對(duì)該項(xiàng)目，客戶要求特別指定采購(gòu)的價(jià)格與正常采購(gòu)價(jià)格之間的差異進(jìn)行匯總，經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理簽字后提交財(cái)務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)價(jià)格人員測(cè)算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時(shí)提交銷(xiāo)售人員，就是否追加費(fèi)用與客戶進(jìn)行商洽，并根據(jù)商洽結(jié)果調(diào)整合同價(jià)格。
（4）分廠車(chē)間、物料配送中心等對(duì)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或其他形式的試驗(yàn)檢驗(yàn)、轉(zhuǎn)運(yùn)吊裝、包裝發(fā)運(yùn)等，需及時(shí)統(tǒng)計(jì)工作內(nèi)容、時(shí)間及物耗、場(chǎng)地、設(shè)備、人員等費(fèi)用，在該項(xiàng)目包裝發(fā)運(yùn)后，書(shū)面報(bào)生產(chǎn)制造部審核后，提交財(cái)務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)管理人員測(cè)算需增減的成本，調(diào)整原最低限價(jià)，并留存歸檔備查。同時(shí)提交銷(xiāo)售人員，就是否追加費(fèi)用與客戶進(jìn)行商洽，并根據(jù)商洽結(jié)果調(diào)整合同價(jià)格。
（5）財(cái)務(wù)管理人員，需在每月28日前將已收集到的，需調(diào)整成本預(yù)算的相關(guān)信息提交成本主管，納入成本追蹤。
3、核算：
（1）財(cái)務(wù)資產(chǎn)部需按合同項(xiàng)目，在分廠配合下，確認(rèn)并測(cè)算歸集人工成本、安裝費(fèi)用、噴漆費(fèi)用、應(yīng)歸屬于該合同項(xiàng)目的其他專項(xiàng)制造費(fèi)用，同時(shí)按財(cái)務(wù)既定原則分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的材料及制造費(fèi)用差異，與最終確定的物料消耗相加后，測(cè)算出該項(xiàng)目真實(shí)、準(zhǔn)確的產(chǎn)品制造成本。對(duì)合同項(xiàng)目在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用、吊裝轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用以及項(xiàng)目的資金占用費(fèi)進(jìn)行歸集和確認(rèn)，與項(xiàng)目制造成本相加后，再與項(xiàng)目收入進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算合同的真實(shí)盈利能力。
（2）財(cái)務(wù)資產(chǎn)部需對(duì)各項(xiàng)目的實(shí)際成本，與原確定預(yù)算成本，及預(yù)算成本的調(diào)整情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)該合同項(xiàng)目的收益成本情況進(jìn)行具體分析，并對(duì)預(yù)算成本的測(cè)定原則進(jìn)行補(bǔ)充或完善。同時(shí)將相關(guān)分析情況提交公司領(lǐng)導(dǎo)及銷(xiāo)售、生產(chǎn)、技術(shù)、采購(gòu)等部門(mén)，結(jié)合具體項(xiàng)目實(shí)際，就加強(qiáng)成本管控，提高公司盈利能力提出管理意見(jiàn)或建議。必要時(shí)按公司要求召開(kāi)專門(mén)會(huì)議，形成處理意見(jiàn)，并提交公司辦及審計(jì)監(jiān)察部督察督辦。
4、決算：
（1）落成分廠在每個(gè)合同項(xiàng)目產(chǎn)品包裝發(fā)運(yùn)后，需對(duì)該項(xiàng)目發(fā)生的物料消耗及余料進(jìn)行認(rèn)真清查盤(pán)點(diǎn)，于次月5日前，將完整、準(zhǔn)確的物料消耗明細(xì)，及該項(xiàng)目余料清查盤(pán)點(diǎn)明細(xì)（分廠已辦理退庫(kù)或有具體后續(xù)處理意見(jiàn)的，需備注說(shuō)明），同時(shí)提交生產(chǎn)制造部主管及財(cái)務(wù)部成本主管。
（2）生產(chǎn)制造部需對(duì)落成分廠提交的物料消耗及余料情況進(jìn)行審核，確定是否修訂原該項(xiàng)目物料配送計(jì)劃，是否同意落成分廠剩余物料處理意見(jiàn)，對(duì)落成分廠無(wú)力處理的剩余物料出具處理意見(jiàn)。于次月10日前，將修訂后各項(xiàng)目物料消耗明細(xì)及完整的余料處理意見(jiàn)提交財(cái)務(wù)部成本主管。
（3）財(cái)務(wù)部需對(duì)經(jīng)生產(chǎn)制造部審核的各項(xiàng)目物料消耗明細(xì)，完善價(jià)格信息后，于15日前按合同提交銷(xiāo)售部門(mén)專管人員，由其負(fù)責(zé)交由該合同項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審驗(yàn)。
（4）銷(xiāo)售部門(mén)需對(duì)各項(xiàng)目物料消耗情況進(jìn)行認(rèn)真審看，在20日前將審驗(yàn)意見(jiàn)提交財(cái)務(wù)資產(chǎn)部成本主管。
5、考核：
（1）以經(jīng)調(diào)整后的預(yù)算成本為基礎(chǔ)，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行業(yè)績(jī)及費(fèi)用考核。
（2）分廠車(chē)間、配送中心等發(fā)生的超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的、額外的試驗(yàn)檢驗(yàn)、吊裝轉(zhuǎn)運(yùn)、包裝發(fā)運(yùn)等費(fèi)用，若未在該項(xiàng)目發(fā)運(yùn)前書(shū)面報(bào)送，一律不得考核免責(zé)。
（3）銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)各項(xiàng)合同產(chǎn)品物耗情況未提出異議的，納入利潤(rùn)分解指標(biāo)體系中“產(chǎn)品物耗占合同收入比重”，進(jìn)行考核。
三、成本管理優(yōu)化實(shí)踐取得的效果
成本管理優(yōu)化工作的實(shí)施有助于員工樹(shù)立市場(chǎng)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念，基層創(chuàng)新改善成果連年增加。成本管理優(yōu)化工作的實(shí)施提升了物資計(jì)劃的準(zhǔn)確度、貨物供應(yīng)的及時(shí)性、作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的規(guī)范性，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)多余物料明顯減少，材料利用率提高。
四、對(duì)成本管理工作的思考
（一）成本管理工作需要持續(xù)改善。
為了在千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境中謀求企業(yè)更好地發(fā)展，成本管理工作不可能一勞永逸，需要不斷地改進(jìn)和革新。財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理。以成本考核中的采購(gòu)成本降低率指標(biāo)為例，原來(lái)受物料品種多、規(guī)格型號(hào)繁雜和計(jì)算手段落后的限制，無(wú)法提高考核的精準(zhǔn)度，考核的及時(shí)性也受到影響?，F(xiàn)在隨著ERP系統(tǒng)順利實(shí)施和信息技術(shù)人員自主開(kāi)發(fā)能力的加強(qiáng)，該指標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)準(zhǔn)確的考核。
（二）成本管理對(duì)財(cái)務(wù)人員勝任能力提出了更高的要求，人才培養(yǎng)工作迫在眉睫。
為了更好的支持和服務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)，成本管理人員不僅要精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還需要加深對(duì)業(yè)務(wù)的了解。在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員，是順利開(kāi)展成本工作，發(fā)揮成本管理作用的重要條件。對(duì)優(yōu)秀成本管理人員的培養(yǎng)工作必須引起企業(yè)的重視，否則企業(yè)的成本管理效果將會(huì)受到一定的影響。
（三）成本管理不僅需要關(guān)注顯性成本，更要關(guān)注隱性成本。
經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，員工的成本管理意識(shí)不斷提高。但是，我們?nèi)匀粦?yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，對(duì)隱性成本管理做的還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。管理隱性成本不能僅停留在宣傳和口號(hào)上，要想辦法對(duì)其從定性化管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎炕芾?，?shí)現(xiàn)定量考核，這樣才能有效地壓縮隱性成本。
（工作單位：南陽(yáng)二機(jī)石油裝備集團(tuán)股份有限公司）