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 每日一練 第五章【例5-3］根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指 引的要求，在上海證券交易所上市的甲公司組織人員對2019年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自 我評價，并聘用A會計師事務(wù)所對2019年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2020年2月15 0 ,甲公司召開董事會會議，就對外披露2019年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事 項進(jìn)行專題研究，形成以下決議：
(1) 關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定。董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù) 責(zé)；A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì) 量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善，并 支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。
(2) 關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。甲公司于2019年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng), 并于2019年5月1日起在部分子公司試點運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面 推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2019年度內(nèi)部控制有效性評價的 范圍。
(3) 關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍。董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制 有效性發(fā)表審計意見。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺 陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層，作為 甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。
(4) 關(guān)于內(nèi)部控制審計意見。甲公司銷售部門于2020年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額 度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2020年全年銷售收入的30%。董事會責(zé)成銷售部 門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2019年12月31日之后，董事會討論認(rèn)為，該事項不 影響A會計師事務(wù)所對本公司2019年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。
(5) 關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷
售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進(jìn)行了負(fù)面報道，為逐步淡化媒 體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定 的2020年4月15日推遲至2020年5月15日。
（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。為提高審計效率，董事會決定自2020年起將內(nèi)部 控制審計與財務(wù)報告審計整合進(jìn)行。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的B會 計師事務(wù)所對本公司2020年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計 師事務(wù)所簽訂2020年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項，以備股 東大會討論審議。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議 中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處。對存在不當(dāng)之處的，分別指出并逐項說明 理由。
解析：
1. 第（1）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善，并支付 相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和財政部于2012年2月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控 制體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，為保證內(nèi)部控制審計的獨立性，為企業(yè)提 供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。
2. 第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2019年度內(nèi)部控制有效性 評價的范圍。
理由：不符合《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定的全面性原則要求，內(nèi)部控制評價應(yīng) 當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，但在具體進(jìn)行測試和評價時可以重點關(guān)注 重要的業(yè)務(wù)或事項。
3. 第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重 要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn) 的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及 其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。
4. 第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2019年度 內(nèi)部控制有效性出具審計意見。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行 相應(yīng)的審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。
5. 第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2020年 4月15日推遲至2020年5月15日。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露 內(nèi)部控制評價報告和審計報告。
6, 第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在擬定與B會計師事務(wù)所簽訂的2020年財務(wù)報告審計 業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控 制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨立的 業(yè)務(wù)約定書。