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 為規(guī)范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計(jì)處理，根據(jù) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——
租賃》等，制定本規(guī)定。
一、關(guān)于適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于承租人與出租人在新冠肺炎疫情期間就
現(xiàn)有租賃合同達(dá)成的、由疫情直接引發(fā)的租金減免、延期支
付等租金減讓，減讓后的租賃對價(jià)（按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)或
未折現(xiàn)金額）應(yīng)較減讓前減少或與之基本相等，且租賃的其
他條款和條件無重大變化。 企業(yè)可以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》的規(guī)
定對上述租金減讓進(jìn)行會計(jì)處理，也可以選擇采用下列簡化
方法。企業(yè)選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃
變更，也不需要重新評估租賃分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該選擇一致
地應(yīng)用于類似租賃合同，不得隨意變更。
二、關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量 （一）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會 〔2006〕3號）的企業(yè)
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1.承租人會計(jì)處理
對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。發(fā)生租金變
化的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入當(dāng)期損
益；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確
認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)；因租金減讓延長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延
長租賃期間將實(shí)際發(fā)生的租金金額計(jì)入當(dāng)期損益。
對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折
現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，同時(shí)繼續(xù)按照
與減讓前一致的方法確認(rèn)融資租入資產(chǎn)折舊或攤銷等費(fèi)用。
發(fā)生租金變化的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額
計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)付融資租賃款等；延期支付租
金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付融資租
賃款；因租金減讓延長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期
間將實(shí)際發(fā)生的租金金額計(jì)入當(dāng)期損益。
2.出租人會計(jì)處理
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入當(dāng)期損益；延期收取
租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款
項(xiàng)；因租金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間
將實(shí)際發(fā)生的租金金額確認(rèn)為租賃收入。
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對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的租
賃內(nèi)含利率將未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金變
化的，出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入當(dāng)期損
益，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收融資租賃款等；延期收取租金的，出租
人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款；因租
金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實(shí)際發(fā)
生的租金金額確認(rèn)為租賃收入。 （二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會 〔2018〕35號）的企業(yè)
1.承租人會計(jì)處理
承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計(jì)算租賃
負(fù)債的利息費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)繼續(xù)按照與減讓前一
致的方法對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。發(fā)生租金變化的，承租人
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)
期損益，并相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債等；延期支付租金的，承租人
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的租賃負(fù)債；因租金減讓延
長租賃期的，承租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實(shí)際發(fā)生的租金
金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
2.出租人會計(jì)處理
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方
法將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入當(dāng)期損益；延期收取
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租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款
項(xiàng)；因租金減讓延長租賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間
將實(shí)際發(fā)生的租金金額確認(rèn)為租賃收入。
對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折
現(xiàn)率計(jì)算利息并確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金變化的，出租人
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)將租金變化金額計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)
整應(yīng)收融資租賃款等；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際
收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款；因租金減讓延長租
賃期的，出租人應(yīng)當(dāng)在延長租賃期間將實(shí)際發(fā)生的租金金額
確認(rèn)為租賃收入。
三、關(guān)于披露
企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，
以及新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓對當(dāng)期損益的影響金額。企 業(yè)首次執(zhí)行本規(guī)定，無需按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 28 號——
會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十五條的要求披露
當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整
金額。
四、附則
本規(guī)定自 2020 年 1 月 1 日起施行。