近幾年在全國人民銀行系統(tǒng)查處的案件中，支行占比達(dá)到70%,這充分暴露出當(dāng)前支行網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險控制還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，會計風(fēng)險防范任重道遠(yuǎn)。本文從基層央行和商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)會計風(fēng)險控制的現(xiàn)狀入手，透過差異，探討進(jìn)一步加強(qiáng)基層央行會計風(fēng)險控制的途徑。
一、會計風(fēng)險控制方法差異分析
(一)會計人員管理差異。會計人員管理是指單位和部門內(nèi)部對會計人員的準(zhǔn)入、退出、崗位分工、崗位變更、權(quán)限界定等方面所采取的措施和方法。目前，商業(yè)銀行與基層央行在對會計人員的管理方面具有以下幾個明顯差異：
1、商業(yè)銀行會計核算網(wǎng)點(diǎn)操作人員增加、刪除、離崗代班時，均由網(wǎng)點(diǎn)提出申請，支行綜合業(yè)務(wù)部進(jìn)行審查，主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，人事部門配發(fā)、收回權(quán)限卡或修改權(quán)限卡信息。這種管理方式能有效解決業(yè)務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不清，違規(guī)兼崗和混崗現(xiàn)象的發(fā)生。基層央行除網(wǎng)點(diǎn)主管增加操作人員需由另一名操作人員確認(rèn)外，其余操作人員的操作權(quán)限授予、身份變更時停用或啟用操作權(quán)限均由網(wǎng)點(diǎn)主管一人操作。這種管理模式賦予了網(wǎng)點(diǎn)主管較大的權(quán)力，一旦對其制約失控，將潛在較大風(fēng)險隱患。
2、商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管由二級分行直接委派，并對其任免、調(diào)遣、考核、績效進(jìn)行統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)主管對支行直接負(fù)責(zé)。通過委派業(yè)務(wù)主管，能適時對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，一定程度地加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)的事前、事中管理。央行網(wǎng)點(diǎn)主管由部門內(nèi)部指定，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)核算操作管理，對部門工作負(fù)責(zé)。
3、商業(yè)銀行重要崗位人員實(shí)行二級分行備案。對密押員、票據(jù)交換員等重要崗位人員均報請二級分行審查備案，為規(guī)范重要崗位人員的管理奠定了基礎(chǔ)。同時實(shí)行任期固定制，對上述重要崗位人員均規(guī)定了不同任職期限，期滿后，由人事部門向支行提請實(shí)行跨網(wǎng)點(diǎn)輪換?；鶎友胄袑χ匾獚徫蝗藛T界定模糊，任期不確定。相關(guān)制度中規(guī)定定期對會計人員進(jìn)行崗位輪換，對重要崗位會計人員實(shí)行強(qiáng)制休假。在這種管理模式下，事前、事中風(fēng)險控制依托于業(yè)務(wù)部門的制度安排和規(guī)章制度的執(zhí)行力，一旦制度安排不合理或制度執(zhí)行不力，一些資金要害崗位長期定人固守，風(fēng)險隱患往往難以及時發(fā)現(xiàn)。
(二)業(yè)務(wù)核算風(fēng)險控制的差異分析。在信息技術(shù)條件下，會計風(fēng)險控制基本目標(biāo)應(yīng)是逐步減少人工控制，提高自動化處理程度，降低信息不匹配風(fēng)險，使各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制要求落到實(shí)處。目前工行運(yùn)行的全功能銀行系統(tǒng)與央行運(yùn)行的中央銀行會計集中核算系統(tǒng)，在風(fēng)險控制方面，主要差異表現(xiàn)為：
1、全功能銀行系統(tǒng)為單人臨柜。辦理業(yè)務(wù)實(shí)行柜員獨(dú)立操作，對超過一定金額和特殊的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)控制，設(shè)置成授權(quán)操作，采用較高權(quán)限卡授權(quán)方式完成。中央銀行會計集中核算系統(tǒng)為雙人臨柜。會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置為換人復(fù)核，每筆業(yè)務(wù)均由記賬員和復(fù)核員共同完成。。
2、全功能銀行系統(tǒng)操作權(quán)限卡由崗位編號加級別組成并相匹配，不一致時無法通過。在中央銀行會計集中核算系統(tǒng)內(nèi)，會計人員級別與操作權(quán)限可以不一致，如二級代碼人員(復(fù)核員)，只要主管授予其一級(記賬員)或三級(主管)權(quán)限，就能處理授權(quán)級別模塊的業(yè)務(wù)。
3、全功能銀行系統(tǒng)涵蓋業(yè)務(wù)面廣，系統(tǒng)下掛靠會計核算系統(tǒng)、信貸資金系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)、統(tǒng)一認(rèn)證系統(tǒng)、會計要素系統(tǒng)等。中央銀行會計集中核算系統(tǒng)功能較單一，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等都未掛靠在系統(tǒng)下。
(三)檢查監(jiān)督管理差異分析。會計檢查監(jiān)督工作的重點(diǎn)是檢查各項(xiàng)會計制度落實(shí)情況、會計核算的真實(shí)性、合規(guī)性與完整性。不僅要對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督檢查,更應(yīng)參與到事前、事中的監(jiān)督中。在會計業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督方面，基層商業(yè)銀行與央行的共性就是事后監(jiān)督檢查力度大，所不同的是前者更注重事前、事中的監(jiān)督效果。
二、對策建議
在當(dāng)前集中核算系統(tǒng)運(yùn)行條件下，基層央行要控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的不同，使用不同的控制方法，從而實(shí)現(xiàn)不同的控制要求，逐步建立起事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督的控制機(jī)制，與系統(tǒng)控制和人工控制一起共同形成一個完整的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制體系。
(一)加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管模式的轉(zhuǎn)變。會計人員是信息的直接生成者，在風(fēng)險控制中起關(guān)鍵作用。一是對會計人員開展職業(yè)道德教育、警示教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過教育增強(qiáng)會計人員的內(nèi)控意識，提高風(fēng)險防范意識和風(fēng)險識別能力。二是可推行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管中支直接委派，直接對中支負(fù)責(zé)，同時賦予委派會計人員一定的權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，促其充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用。三是認(rèn)真落實(shí)會計人員崗位輪換和重要崗位強(qiáng)制休假制度。各級行要從風(fēng)險防范高度把該項(xiàng)制度落到實(shí)處，要制定較細(xì)化的崗位輪換和強(qiáng)制休假操作實(shí)施細(xì)則，由人事或紀(jì)檢部門監(jiān)督執(zhí)行。從而嚴(yán)格把好支行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會計核算關(guān)，有效地加強(qiáng)事前、事中管理，強(qiáng)化會計監(jiān)督，最大限度地防范和化解操作風(fēng)險的發(fā)生。
(二)加強(qiáng)內(nèi)控管理職責(zé)，完善風(fēng)險制度建設(shè)。內(nèi)部控制是防范和化解會計風(fēng)險的核心。加強(qiáng)內(nèi)控管理，一是建立會計內(nèi)控管理責(zé)任制，行領(lǐng)導(dǎo)和會計部門負(fù)責(zé)人要通過各種途徑，強(qiáng)化會計人員的內(nèi)控意識，制定內(nèi)部控制責(zé)任制，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，把風(fēng)險系數(shù)減小到最低限度。二是對一些原有制度中已過時的、不相適應(yīng)的部分及時進(jìn)行修改并予以完善，增強(qiáng)其嚴(yán)密性和可操作性。三是梳理會計核算鏈條上的風(fēng)險點(diǎn)，分析風(fēng)險點(diǎn)產(chǎn)生的深層次原因，有針對性地制定和完善控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的規(guī)章制度，明確和細(xì)化控制標(biāo)準(zhǔn)和控制要求，以此為基礎(chǔ)，制定科學(xué)的、全面的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制措施。
(三)完善央行會計核算系統(tǒng)，優(yōu)化權(quán)限設(shè)置管理。建議適時改造央行目前運(yùn)用的會計集中核算系統(tǒng)，增強(qiáng)系統(tǒng)牽制功能。一方面把會計業(yè)務(wù)設(shè)置成人機(jī)復(fù)核方式，對風(fēng)險較大業(yè)務(wù)，制定全國統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)類型，在系統(tǒng)內(nèi)通過后臺進(jìn)行統(tǒng)一維護(hù)，對前臺人員進(jìn)行自動控制，并且分別不同的授權(quán)級別、不同的業(yè)務(wù)種類和不同的金額分別實(shí)行控制，使得如不實(shí)時實(shí)現(xiàn)授權(quán)，業(yè)務(wù)無法辦理，從而增強(qiáng)剛性約束。另一方面增加權(quán)限與級別相一致的識別功能和重要空白憑證使用狀態(tài)維護(hù)、重要空白憑證重復(fù)使用打印的控制功能，比照工行在《中央銀行會計集中核算系統(tǒng)》下掛靠《統(tǒng)一認(rèn)證系統(tǒng)》對重要空白憑證進(jìn)行授權(quán)管理如經(jīng)辦主要管理重要空白憑證日常銷號、主辦主要是管理重要空白憑證領(lǐng)用與入庫、主管主要管理重要空白憑證異常維護(hù)(如重要空白憑證狀態(tài)維護(hù))及對經(jīng)辦、主辦進(jìn)行授權(quán)。且經(jīng)辦員由一級操作員兼任、主辦由二級操作員兼任、主管由三級操作員兼任。同時要求系統(tǒng)設(shè)置成中心支行綜合柜主管授權(quán)辦理。從而可以對全體會計人員經(jīng)辦會計業(yè)務(wù)、防范會計業(yè)務(wù)風(fēng)險提出統(tǒng)一的要求，改變目前系統(tǒng)對網(wǎng)點(diǎn)主管權(quán)力過大的現(xiàn)狀，杜絕風(fēng)險隱患的存在。在此基礎(chǔ)上，還可推行柜員制，緩解基層央行會計人員人手緊張的突出矛盾。為充分整合內(nèi)部資源，建議將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等掛靠在中央銀行會計集中核算系統(tǒng)之下。
(四)推行安全管理正向激勵，強(qiáng)化責(zé)任追究。在安全生產(chǎn)方面，把“零差錯”、“零隱患”作為會計工作目標(biāo)，貫徹到日常各項(xiàng)工作中。一方面要建立安全激勵機(jī)制，對全年業(yè)務(wù)操作無差錯，工作表現(xiàn)好的會計人員，要從精神、物質(zhì)、職稱和職務(wù)等方面給予適當(dāng)傾斜，進(jìn)行一定獎勵，以充分調(diào)動其工作積極性。另一方面對日常監(jiān)督檢查、事后監(jiān)督通報和各項(xiàng)專項(xiàng)檢查中反映出的情況和問題，要逐條落實(shí)，對違章操作造成的要進(jìn)行責(zé)任追究，并與個人績效、評優(yōu)評先和職稱評聘掛鉤，形成違反制度操作就要追究責(zé)任的共識。
