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 管理會計(jì)助力上海鐵路局疫情下穩(wěn)定發(fā)展2020 年初，新冠肺炎疫情的突然爆發(fā)使整個中國，甚至整個世界經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)，疫情不僅使人民的健康受到了威脅，企業(yè)也因疫情停工停產(chǎn)。鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)大動脈、關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施和重大民生工程，是綜合交通運(yùn)輸體系的骨干和主要運(yùn)輸方式之一，其承擔(dān)了客運(yùn)與貨運(yùn)兩大重要運(yùn)輸任務(wù)，對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著“放大鏡”的作用。鐵路作為“嚴(yán)防嚴(yán)控”的“守門員” ，在疫情防控中承擔(dān)著更重的責(zé)
任。
一、上海鐵路局簡介
中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司（以下簡稱“上海鐵路局” ），是中國國家鐵路集團(tuán)有限公司管理的 18 個大型鐵路運(yùn)輸企業(yè)之一，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍包括鐵路客貨運(yùn)輸、運(yùn)輸設(shè)備修造、國內(nèi)貨運(yùn)代理、國際海上、陸路、航空貨物運(yùn)輸代理、普通貨運(yùn)、裝卸搬運(yùn)等。其地處東南沿海長江中下游地區(qū)，管轄地區(qū)、線路主要分布在上海、江蘇、浙江、安徽地區(qū)，即“三省一市”。由于“三省一市”工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)達(dá)，內(nèi)外貿(mào)易興旺，人口稠密，旅游資源豐富，因此上海鐵路局是全國旅客鐵路運(yùn)輸中最繁忙的鐵路局，在鐵路運(yùn)輸中占據(jù)著至關(guān)重要的
作用。
上海鐵路局客運(yùn)量占全國鐵路總客運(yùn)量的 1/5，此次疫情給上海 鐵路局帶來的沖擊巨大。2020 年 2 月，鐵路客運(yùn)量同比下滑 87.2%；2 月 13 日更是創(chuàng)下了歷史新低，單日旅客發(fā)送量只有 12.3 萬人次； 而 1 月 23 日至 4 月 22 日防疫成本支出近 6000 萬。
二、疫情期間上海鐵路局管理會計(jì)工具應(yīng)用情況
面對疫情防控常態(tài)化，預(yù)期客流量與收入的回升將非常緩慢，防疫成本支出不斷增加，用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與運(yùn)輸設(shè)備購買、折舊、工資等剛性支出難以壓縮，給上海鐵路局造成很大壓力。面對壓力，海鐵路局積極發(fā)揮管理會計(jì)作用，充分應(yīng)用管理會計(jì)工具進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整、預(yù)算調(diào)整、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)營管理以及運(yùn)用數(shù)字化系統(tǒng)來維護(hù)疫情下鐵路局的正常運(yùn)營。
（一）戰(zhàn)略管理方面。
1.疫情面前盡顯社會責(zé)任和國企擔(dān)當(dāng)?shù)膽?zhàn)略理念
上海鐵路局在經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊的情況下依舊積極主動承擔(dān)社會責(zé)任，將疫情防控放在首位。上海鐵路局在承擔(dān)社會責(zé)任方面采取了以下主要措施：
（1）嚴(yán)格做好消毒測溫工作，將乘客和員工的生命安全放在第一位。對于車站防控物資的投入，包括測溫儀器、防護(hù)服、護(hù)目鏡、口罩等，根據(jù)上海鐵路局不完全統(tǒng)計(jì)共 6000 多萬，其中 4000 多萬是為了車站“守門員”和乘客的安全投入。
（2）配合政府進(jìn)行密切接觸者的排查和隔離，將疫情擴(kuò)散風(fēng)險(xiǎn)降到最低。上海鐵路局積極配合政府，完成對密切接觸者的排查工作，從 1 月到 4 月排查密切接觸者的列車 117 批次，轉(zhuǎn)運(yùn)境外輸入人員 4490 多人次。
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（3）克服困難緊急運(yùn)輸防疫物資，輸送醫(yī)護(hù)人員，為復(fù)工復(fù)產(chǎn) 開設(shè)專列。據(jù)統(tǒng)計(jì)，通過上海鐵路運(yùn)送的防疫物資累計(jì) 2851 批次， 共計(jì) 7400 多噸，運(yùn)送的醫(yī)護(hù)人員累計(jì) 57 批次，共計(jì) 1628 人。2020 年1月24 日武漢向全國求援， 上海鐵路局第一時間鎖定并購買了187萬只口罩，為鐵路部門員工及武漢同胞提供了最急需的保障。
2.生產(chǎn)經(jīng)營中積極采取“柔性戰(zhàn)略”渡過難關(guān)
危機(jī)之下上海鐵路局在“柔性戰(zhàn)略”方面采取了以下主要措施：
（1） “外貿(mào)轉(zhuǎn)內(nèi)貿(mào)” 。受疫情影響，貨運(yùn)外貿(mào)市場不景氣，上海鐵路局通過對環(huán)境優(yōu)劣勢分析，及時調(diào)整戰(zhàn)略，開始著重發(fā)展內(nèi)貿(mào)運(yùn)
輸，同時通過大力推動“散改集”受到許多客戶企業(yè)的青睞，“外貿(mào)
轉(zhuǎn)內(nèi)貿(mào)”戰(zhàn)略對于貨運(yùn)量的增長起到了一定的推動作用。
（2） “海鐵聯(lián)運(yùn)”。政府制定了推動上海港海鐵聯(lián)運(yùn)的補(bǔ)貼政策，
主要鼓勵江浙皖一帶的近距離“公轉(zhuǎn)鐵”運(yùn)輸。上海鐵路局抓住政策
環(huán)境變化，依靠政府政策支持大力發(fā)展海鐵聯(lián)運(yùn)，不僅促進(jìn)了蘆潮港
的海鐵聯(lián)運(yùn)發(fā)展，同時也獲得了補(bǔ)助。
（3） “以貨補(bǔ)客” 。新冠疫情對上海鐵路局客運(yùn)業(yè)務(wù)的基本客流
影響很大。在校的學(xué)生被限制離校，居民出行頻次減少，出行也更多
采用自駕方式，加之通過線上平臺可以進(jìn)行云辦公，各類賽事、會展
也處于長期“冰凍”狀態(tài)，導(dǎo)致通行量急劇下跌，客運(yùn)收入受到重大
沖擊。而疫情初期對貨運(yùn)影響較小，一季度合計(jì)貨運(yùn)總發(fā)送量為
105336 萬噸，同比增長 1.7%，企業(yè)及時調(diào)整為“以貨補(bǔ)客”戰(zhàn)略，
將經(jīng)營重心轉(zhuǎn)移到貨運(yùn)上，持續(xù)不斷通過貨車向各地運(yùn)輸防疫物資、
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生活用品或其他貨物，提高了鐵路網(wǎng)絡(luò)資源利用率。
（二）預(yù)算管理方面。
上海鐵路局第一時間將預(yù)算管理與企業(yè)業(yè)務(wù)相融合，根據(jù)疫情進(jìn)
展隨時調(diào)整預(yù)算。
1.快速落實(shí)防疫物資支出預(yù)算
疫情期間，防疫物資投入已成為上海鐵路局主要的支出項(xiàng)目之一，
因此對于防疫成本的準(zhǔn)確預(yù)算與及時調(diào)整，對上海鐵路局發(fā)揮好疫情
防控“守門員”角色至關(guān)重要。實(shí)地調(diào)研中，財(cái)務(wù)部（收入部）趙俊
科長表示在疫情爆發(fā)前期，上海鐵路局就開始著手對防疫物資需求類
別、數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)籌預(yù)測，編制相應(yīng)支出預(yù)算，并著手采購。例如，在
疫情初期，上海鐵路局就開始對口罩進(jìn)行統(tǒng)采統(tǒng)購統(tǒng)配，大大降低了
防疫物資的采購成本、較好杜絕了防疫物資使用過程中的浪費(fèi)問題，
較好地控制了防疫費(fèi)用支出。
2.增強(qiáng)收入預(yù)算的預(yù)見性
疫情下，上海鐵路局的客貨運(yùn)收入、其他收入均受到重創(chuàng)，原有
的收入預(yù)算水平已不適用。為此，上海鐵路局充分利用大數(shù)據(jù)分析技
術(shù)，預(yù)測收入水平走向。在收入預(yù)算估算時，上海鐵路局考慮到國內(nèi)、
國際多重因素的影響。國內(nèi)方面，從客運(yùn)部曹嘉赟副所長處得知，疫
情期間，新出臺的高速公路免收通行費(fèi)政策、云商務(wù)、云辦公等對客
運(yùn)收入帶來了直接的負(fù)面影響。為此，上海鐵路局對相關(guān)收入預(yù)算進(jìn)
行了向下調(diào)整。國際方面，貨運(yùn)部李琳副科長表示，國際疫情蔓延、
國際運(yùn)輸不暢、石油價格下降等因素也對上海鐵路局的外貿(mào)訂單帶來
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了諸多不利影響。上海鐵路局在制定收入預(yù)算時均考慮到了上述諸多
因素，以增強(qiáng)預(yù)算的預(yù)見性。
3.增強(qiáng)支出預(yù)算的可靠性
疫情期間，上海鐵路局的客運(yùn)、貨運(yùn)需求已發(fā)生了巨大變化。相
應(yīng)地，以往的經(jīng)驗(yàn)邏輯已經(jīng)不能指導(dǎo)疫情下列車營運(yùn)、員工、餐飲等
支出預(yù)算編制。調(diào)研中，我們了解到疫情期間上海鐵路局在編制上述
預(yù)算時，主要依賴于大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析及預(yù)測結(jié)果，從而制定出更加
有信度、準(zhǔn)確的預(yù)算安排，避免人力、物力的浪費(fèi)。
上海鐵路局在制定成本支出預(yù)算時，還充分考慮了國家及地方出
臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，例如社保減免、電費(fèi)減免等，并估計(jì)其具體
減免數(shù)額，從而在編制預(yù)算時使各項(xiàng)預(yù)計(jì)支出更符合實(shí)際金額，增強(qiáng)
預(yù)算編制的可靠性。
（三）成本管理方面。
疫情影響使得鐵路運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)性收入急劇下降、防疫成本激增、
企業(yè)效益持續(xù)減少，鐵路運(yùn)輸業(yè)正常運(yùn)營受到疫情的嚴(yán)重沖擊。這種
情況下，通過管理會計(jì)的方法加強(qiáng)成本管理，挖掘內(nèi)部潛力就尤為重
要。
1.優(yōu)化消毒技術(shù)，控制防疫成本
列車和車站每天都要做預(yù)防性消毒，與消毒相關(guān)的防疫成本的管
控是疫情期間成本管控的重中之重。在消毒劑濃度上，上海鐵路局分
別對預(yù)防性和終末消毒的濃度作了合理配比，既能達(dá)到良好的消毒效
果，也盡量避免消毒劑使用量上不必要的浪費(fèi)。此外，針對列車內(nèi)飾
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座位的預(yù)防性消毒，統(tǒng)一采用擦拭的方式進(jìn)行，在保證達(dá)到消毒滅菌
的前提下，又較好地控制了消毒劑對列車內(nèi)飾可能造成的腐蝕，從而
引發(fā)消毒后可能產(chǎn)生的修復(fù)成本，同時節(jié)省了消毒劑的使用。
2.統(tǒng)采統(tǒng)購口罩，節(jié)省采購費(fèi)用
在新冠疫情爆發(fā)期間，為保證之后能持續(xù)給員工發(fā)放一次性口罩，
從 2020 年 2 月底開始上海鐵路局開始統(tǒng)采統(tǒng)購，通過三省一市的政 府防控部門協(xié)調(diào)政府配額的方式，以較便宜的價格購買了共計(jì) 760 萬 左右的一次性口罩，單個口罩平均采購價格不超過 2 塊錢，疫情防控 初期，一次性口罩每只最高可達(dá) 5-6 元左右，節(jié)省采購成本超過 2280
萬元。
3.優(yōu)先安排休假與派遣閑置員工，控制人工成本 上海鐵路局目前有正式員工及各類其他員工約 18 萬人，在新冠
疫情導(dǎo)致客流量大幅下降的情況下，疫情期間上線運(yùn)行列車最低時僅
為 25%左右，導(dǎo)致很多負(fù)責(zé)列車保潔與餐飲的員工閑置。上海鐵路局
沒有選擇裁員的方式，而是優(yōu)先安排員工在上半年休假，做到應(yīng)休盡
休，為后續(xù)列車恢復(fù)開行、全面復(fù)工復(fù)產(chǎn)騰出了勞力供應(yīng)的空間。除
此之外，上海鐵路局所屬華鐵旅服公司主動與當(dāng)?shù)貏趧用芗推髽I(yè)合
作，把列車停運(yùn)后暫時沒有任務(wù)的員工派遣給他們，助其解決短時間
勞力供應(yīng)不上的問題，較好地解決了員工閑置產(chǎn)生的人力成本問題。
從長遠(yuǎn)的角度來看，不選擇裁員的方式，既避免了員工的離職成本，
也避免了下半年可能發(fā)生的企業(yè)招聘成本。
4.精細(xì)調(diào)整開車方案，降低列車維修保養(yǎng)費(fèi)和運(yùn)輸成本
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上海鐵路局通過大數(shù)據(jù)提前研判客流走勢，在保證列車開行通達(dá)
性、旅客出行需求基礎(chǔ)上，合理分工長短途列車，統(tǒng)籌上線車輛安排。
通過精準(zhǔn)開車，在節(jié)省了運(yùn)輸成本的同時，避免動車處于滿負(fù)荷運(yùn)行
的疲勞狀態(tài)，減少列車后續(xù)的維修保養(yǎng)費(fèi)用。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理方面。
突如其來的新冠疫情，讓許多企業(yè)猝不及防，上海鐵路局也面臨
著在特殊情況下的疫情蔓延風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理。
1.疫情蔓延風(fēng)險(xiǎn)管理
上海鐵路局作為客運(yùn)服務(wù)型企業(yè)，疫情期間必須保證鐵路客運(yùn)服
務(wù)的質(zhì)量，尤其要防止出現(xiàn)疫情大面積感染和傳播風(fēng)險(xiǎn)。上海鐵路局
汲取了非典時期列車車廂的消毒經(jīng)驗(yàn)，一旦列車上發(fā)現(xiàn)發(fā)熱旅客，馬
上對該輛列車進(jìn)行終末消毒。
鐵路局通過客票系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)乘客數(shù)量與服務(wù)人員數(shù)
量的精準(zhǔn)匹配。這樣做的結(jié)果既保障了鐵路客運(yùn)的服務(wù)質(zhì)量，又控制
了服務(wù)成本，更減少了人員聚集的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時，鐵路局為了防止
客運(yùn)途中人與人之間過于密集而出現(xiàn)再次大面積感染的風(fēng)險(xiǎn)，其利用
客票系統(tǒng)科學(xué)設(shè)置席位分布，采用離散配票策略，盡量減少乘客大量
聚集的可能性。
2.現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理
疫情期間出現(xiàn)大量免費(fèi)退票，旅客發(fā)送量大幅度下降，導(dǎo)致很多
負(fù)責(zé)列車保潔與餐飲的員工閑置，人員雖然閑置，但是薪酬還得按月
按時支付，上海鐵路局采取勞務(wù)外派的方式避免了現(xiàn)金“斷流”的風(fēng)
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險(xiǎn)。
上海鐵路局還針對疫情期間發(fā)車不規(guī)律以及不效率的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)
市場化開車組織，既保障了正常經(jīng)營的發(fā)車數(shù)量，又控制了運(yùn)輸成本
管理的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效控制了現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。
（五）運(yùn)營管理方面。
疫情期間，上海鐵路局通過多項(xiàng)措施加強(qiáng)運(yùn)營管理，提高企業(yè)運(yùn)
營效率。
1.統(tǒng)籌列車投放，提高列車使用效率
上海鐵路局通過大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)開車、線路整合、決定開長車還
是短車，投放車體的數(shù)量做到一天一張運(yùn)行圖，做到一日一投。開動
車運(yùn)行滿 5000-5500 公里、上線連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn) 72h 之后要維修保養(yǎng)，因此
在保證正常經(jīng)營的情況下盡量少開車和避免動車處于滿負(fù)荷的疲勞
狀態(tài)，節(jié)省了線路使用費(fèi)、人工費(fèi)用、電費(fèi)以及列車的維修保養(yǎng)費(fèi)用
等運(yùn)輸成本。
2.調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)，配合“公轉(zhuǎn)鐵”的落實(shí)
一方面，根據(jù)市場需求及時調(diào)整業(yè)務(wù)類別，外貿(mào)運(yùn)輸不景氣，就
發(fā)展內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸。貨運(yùn)部門李琳副科長表示，在當(dāng)前外貿(mào)不景氣的情況
下，上海鐵路局正大力發(fā)展內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸，特別是散改集運(yùn)輸。散改集運(yùn)
輸采取點(diǎn)到點(diǎn)的運(yùn)輸方式，運(yùn)輸期間無轉(zhuǎn)運(yùn)，降低了物流成本，得到
很多企業(yè)的青睞，因此也保證了貨源的穩(wěn)定。
另一方面，響應(yīng)國家號召，積極配合“公轉(zhuǎn)鐵”的落實(shí)。“公轉(zhuǎn)
鐵”是國家調(diào)整運(yùn)輸結(jié)構(gòu)的重要舉措，同時也是鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)“增
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收”的重要契機(jī)。疫情期間，上海鐵路局積極配合國家“公轉(zhuǎn)鐵”系
列安排，在實(shí)現(xiàn)增加鐵路運(yùn)貨量的同時，也享受到了諸多政府補(bǔ)貼。
（六）管理會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用方面。
1.根據(jù)數(shù)據(jù)預(yù)測結(jié)果調(diào)整人員及餐食配備
從勞衛(wèi)處副主任顧建峰處得知，疫情期間，上海鐵路局充分利用
信息系統(tǒng)中的各類數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析，精準(zhǔn)預(yù)測出疫情對客流量
的影響，分析出每條鐵路線不同區(qū)段、不同時間段所需的人員和餐食
需求，據(jù)此進(jìn)行合理的人員和餐食配備，減少不必要的支出。
2.根據(jù)大數(shù)據(jù)分析結(jié)果統(tǒng)籌列車開行
疫情期間大數(shù)據(jù)分析還廣泛應(yīng)用于鐵路整合上，類似于航空客運(yùn)
的聯(lián)合航班，鐵路在客運(yùn)運(yùn)輸方面也會根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行整合，通過
數(shù)據(jù)分析，提前預(yù)判流量流向變化，實(shí)行市場化開車，在疫情低客流
的情況下優(yōu)先確保列車通達(dá)性，合理安排車底運(yùn)用和開車數(shù)量。這種
精準(zhǔn)的開車模式在疫情期間發(fā)揮了很大作用，有效地降低了成本，有
利于成本的控制，使管理會計(jì)在成本管理上發(fā)揮更大作用。
三、經(jīng)驗(yàn)和借鑒
上海鐵路局通過提高列車使用效率、派遣閑置員工等成本管理舉
措，大力發(fā)展內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)管理舉措，利用大數(shù)據(jù)預(yù)測減少不必要
支出等數(shù)字化轉(zhuǎn)型舉措，有效緩解了疫情帶來的壓力。通過該案例可
看到，企業(yè)通過推進(jìn)管理會計(jì)體系的建設(shè)，靈活有效運(yùn)用管理會計(jì)工
具，可以有效幫助企業(yè)降低成本、分散風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定現(xiàn)金流、提升核心
競爭力，進(jìn)而助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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完成時間：2020 年 6 月
專家小組
組 長：上海海事大學(xué)、上海電力大學(xué)、上海電機(jī)學(xué)院 張川
成 員：
上海海事大學(xué) 鄒彩鳳、程 橋、付敏迪、曲倍宜
裘雅珺、閆昱辰、張雪蕓、彭志濤
聶洪迪、劉立霞、馮 濤、王 磊
中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司 王堅(jiān)武、顧建峰、施凱樂
劉 劍、趙 俊、蔣華榮
呂 君、曹嘉赟、李 琳