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財政部日前發(fā)布《政府會計準則制 度解釋第3號（征求意見稿）》（下稱《征 求意見稿》），旨在確保政府會計準則制 度在行政事業(yè)單位有效實施。 業(yè)內專家表示，《征求意見稿》將切 實解決行政事業(yè)單位會計業(yè)務上一些長 期存在的混淆點，強化制度要求，規(guī)范內 控管理，讓制度更接地氣，讓規(guī)則更容易 把握。
強化制度要求 規(guī)范業(yè)務處理
受今年新冠肺炎疫情的影響，醫(yī)院 等行政事業(yè)單位接受大量的資金或者物 資捐贈。這些捐贈資金和物資的核算問
題一時成為業(yè)界關注的重點。 此次印發(fā)的《征求意見稿》第一條即 是關于接受捐贈業(yè)務的會計處理。中國 財政科學院副研究員王晨明表示，結合 當前疫情背景，此次《征求意見稿》的出 臺具有重要的現實意義。 她表示，《征求意見稿》切實解決會 計實務中遇到的具體問題，解釋實踐中 的矛盾點，明確業(yè)務性質，讓制度更好地 落到實處。 她舉例解釋稱，若單位以政府名義 接受非定向捐贈的貨幣收入，則要根據 當地財政部門非稅管理要求，將收到的 非定向捐贈的貨幣收入上繳國庫。相應 地，財務會計收到捐贈時計入應繳財政 款，上繳的時候沖減應繳財政款，預算會 計不記賬。
“從這一條來看，《征求意見稿》強化 對捐贈資產的管理，即從會計核算的角 度規(guī)范業(yè)務，把業(yè)務情形進行梳理分類， 更加精準地理解、運用這些會計科目，凸 顯經濟實質。 ”王晨明表示。 “細化的解釋和規(guī)定讓制度和單位 之間很好地銜接。”中南財經政法大學會 計學院副教授潘曉波認為， “同時，《征求 意見稿》明確業(yè)務性質，可以更好地運用 會計制度的規(guī)則進行計量，解決實務中 遇到的問題，是行政事業(yè)單位會計人員 的專業(yè)指導。 ” 《征求意見稿》中關于政府對外投資 業(yè)務的會計處理也同樣解釋實際業(yè)務中 長期存在的一個矛盾點，即“根據國務院 和地方人民政府授權、代表本級人民政府 對國家出資企業(yè)履行出資人職責的單位，
對國家出資企業(yè)不存在股權投資關系， 不 適用2號準則規(guī)定，無需進行會計處理” 。 王晨明認為，強化這一點很有意義， 它為編制政府綜合財務報告奠定基礎。 當前，各個部門單位先編制財務報告，隨 后與財政總預算會計信息對接，最后編 制政府的綜合財務報告。《征求意見稿》 的有關規(guī)定延伸上述鏈條，可以更好地 規(guī)范業(yè)務，上傳財報信息。 關于政府債券的會計處理，《征求意 見稿》進一步明確使用政府債券資金應納 入單位的預算管理，單位需要確認收入， 而不是借款，也不需要單位還本付息。 “《征求意見稿》保持非常接地氣的 一種風格，切實解決基層會計人員在實 踐當中的困惑。 ”潘曉波表示。
強化內控管理 凸顯會計監(jiān)督職責
東北財經大學會計學院審計系副教 授唐大鵬表示，此次《征求意見稿》的出 臺具有明顯的積極作用。一是從制度 安排上，有助于國家實施統(tǒng)一的會計制 度，對企業(yè)或者政府，都有一個可比的 財務信息。二是從制度執(zhí)行上，有助于 保障財政政策的執(zhí)行效果和財政法規(guī) 的有效落地，真正能夠通過財務信息看 得出結果。從國家治理和制度之間的 關系看，《征求意見稿》是一種制度安排 和制度執(zhí)行的有效考核，并形成有效的 信息反饋。 比如，在地方債的問題上，細化的 規(guī)定給政府債務具體的解釋。明確提 到從同級政府取得的政府債券，應該如 何記賬；同級政府是以地方債券來置換 單位原有負債的，應該如何記賬，需要 向同級政府上繳的專項債券對應的項 目收入，應該如何記賬，這些都有了明 確規(guī)定。這就形成統(tǒng)一的標準，讓政策 執(zhí)行更好落地。同時，可有效地反饋會
計信息，進一步強化監(jiān)督的職責。 此次《征求意見稿》在涉及單位接 受捐贈的非貨幣性資產，即存貨、固定 資產、無形資產的入賬成本確定上，也 給出比較細化和明確的依據，將之前準 則條款中提到的憑據進一步細化，發(fā) 票、報關單、協議等都可以作為憑據。 同時，在入賬價值確定中，對于如何確 定實際成本，也給出明確規(guī)定。如果憑 據上注明的金額與受贈資產同類或類 似資產的市場價格相差較大，則應以同 類或類似資產的市場價格確定成本。 對于條款中所稱同類或類似資產的市 場價格，也進一步細化指出，即一般指取得 資產當日捐贈方自產物資的出廠價、捐贈方 所銷售物資的銷售價、政府指導價、知名大 型電商平臺同類或類似商品價格等。 王晨明認為，這些規(guī)定讓價格參考 更加精準，抽絲剝繭式地把內容說清 楚。同時，延伸規(guī)范財務管理要求，讓 財務人員更容易把握，操作性更強。而 且，這也是加強內控的重要表現。 唐大鵬也表示，這個文件說的不單 單是會計核算或者入賬價值的確認問
題，其實也是在談內控。通過細化的規(guī) 定，考察出廠價和銷售價，以及市場價 的差異。其實這個差異就是一種內控， 出廠價、銷售價、市場價和發(fā)票的價格 進行匹配就形成事前、事中、事后互相 制衡的3個不同環(huán)節(jié)和程序，給這個鏈 條加上3道關卡，來保證價格公平和客 觀真實，可以有效防范資產價值虛增的 問題，達到強化內控管理的目的。 唐大鵬認為，準則和制度應該從原 來的強化核算標準的基礎，慢慢地轉向 會計監(jiān)督的責任。這個差別在于，之前 更關注核算出來的信息是否真實、準 確，但是現在能夠反映出很多績效目 標，反映出財政法律法規(guī)的結構內容， 還要更加強化。 對于此次《征求意見稿》，王晨明建 議，在落實準則制度的過程當中，可以 在給出這些解釋文件的同時，增加背景 的介紹說明，或者一些分析內容，給大 家一些引導。這樣，可以讓財會人員更 好地理解出臺這則解釋的出發(fā)點、解決 什么樣的問題，幫助他們更好地理解條 款，執(zhí)行準則和制度。
