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  湖南省汝城縣財政局/朱華軍

國庫集中收付制度的推行，財政業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)的建立，財政管理由點的管理變?yōu)槊娴墓芾?，亟需一套全面、全過程會計核算管理制度與之適應(yīng)，本文從實際出發(fā)，從實施執(zhí)行層面探討建立縣級財政資金管理總賬會計核算制度。

財政資金管理總賬旨在通過全面核算財政部門掌控調(diào)度的所有資金，完整記錄本級財政部門資金管理活動，為財政的管理者和政府決策層提供政府可調(diào)控資金的完整、全面信息。財政資金管理總賬相對于財政專戶會計分塊核算而言，又有別于總預(yù)算會計的收支功能分類核算，側(cè)重于財政資金的管理活動核算。其特點體現(xiàn)在資金核算全面性上，包含兩層意思，一是核算的廣度，核算范圍覆蓋財政預(yù)算資金、財政專戶資金、集中管理的預(yù)算單位往來資金、政府融資貸款資金等財政部門所有掌控資金；二是核算的深度，核算資金的取得、指標(biāo)分配、計劃審批、資金支付、償還等所有與財政資金有關(guān)的經(jīng)濟事項。

一、建立財政資金管理總賬的必要性

國庫集中收付制度改革發(fā)展的需要。國庫集中收付制度，以國庫單一賬戶為體系為基礎(chǔ)，所有財政性資金直接繳存國庫單一賬戶體系，所有財政性資金通過國庫單一賬戶體系直接支付到供貨商和勞務(wù)提供商，所有財政專戶存款歸口財政國庫部門管理;取消預(yù)算單位實有存款資金賬戶，單位組織的收入和往來款項直接繳存財政單位往來專戶。財政性資金由原來的分散管理變?yōu)榧泄芾?，各種來源的資金如江河入大海，構(gòu)成政府可調(diào)控的資金總量，需要建立一套資金總賬與之配套，反映整個資金管理活動情況。

現(xiàn)有政府會計核算體系存在缺項。以湖南省汝城縣財政局為例，財政國庫部門設(shè)有總預(yù)算會計賬、特設(shè)專戶會計賬，業(yè)務(wù)股室按資金性質(zhì)設(shè)有專項資金會計賬；財政總預(yù)算會計對政府預(yù)算收支活動的事后核算反映，核算口徑僅限公共財政預(yù)算資金、政府性基金、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算資金、社會保障基金，沒有對預(yù)算管理活動過程的進行核算和控制；國庫支付中心會計僅對國庫支出結(jié)報資金進行核算，亦未對財政管理資金的總量和分配管理進行全程核算；財政專戶會計賬、業(yè)務(wù)股室專項資金賬按專項資金類別設(shè)賬核算，核算范圍存在局限性；政府單位會計賬僅對單位的資金收支活動進行核算，反映信息只限單位的經(jīng)濟活動。綜上所述，財政體制改革的深化，政府會計制度體系做了一些變化、調(diào)整，但截至目前，現(xiàn)有的會計制度無法提供政府全面、全過程的資金管理活動信息。

財政資金安全管理的需要。國庫集中收付制度借助于國庫支付信息系統(tǒng)，將財政資金的取得、分配、審批、支付整個過程透明有機的聯(lián)結(jié)在一起，形成一個龐大資金生產(chǎn)管理系統(tǒng)，亟需一套賬務(wù)系統(tǒng)與之對應(yīng)，及時記載反映財政資金管理的全過程，形成資金信息的復(fù)式并行管理信息，互相映證，校對核準(zhǔn)國庫信息系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；通過賬務(wù)核算及時出具財政資金管理報表，加強財政資金監(jiān)督，保證資金安全。

二、汝城財政資金管理總賬實踐和取得的成效

汝城縣位于湖南省東南部，與廣東省仁化縣、江西省崇義縣相鄰，面積2402平方公里，人口42萬。汝城縣財政局內(nèi)設(shè)有預(yù)算股、國庫股和國庫支付核算局，社保股等14個業(yè)務(wù)股室。近年來汝城縣財政局不斷深化國庫集中支付改革，逐步形成了預(yù)算管盤子，國庫管資金，業(yè)務(wù)股室監(jiān)督執(zhí)行的財政財務(wù)業(yè)務(wù)管理模式。國庫股和國庫支付核算局聯(lián)署辦公，統(tǒng)管縣財政局所有資金。所有財政專戶歸口財政國庫部門管理，個別業(yè)務(wù)股室設(shè)有收入過渡賬戶，定期匯繳國庫存款賬戶。整個財政財務(wù)管理建立有資金管理系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、總預(yù)算賬務(wù)系統(tǒng)、單位賬務(wù)核算系統(tǒng)，各個系統(tǒng)信息相互銜接但綜合加工利用率低，各系統(tǒng)信息存在局限性。經(jīng)過探索實踐，汝城縣財政局設(shè)立財政資金管理總賬，通過指標(biāo)、計劃、支付數(shù)據(jù)及時記賬，業(yè)務(wù)股室收入過渡賬戶存款定期報告，及時匯繳，一條龍跟進財政資金運轉(zhuǎn)情況，完整反映財政資金總體情況和各項資金來龍去脈，為資金調(diào)度和領(lǐng)導(dǎo)決策提供了充分、完整的決策信息，增強資金調(diào)控能力；通過資金管理總賬并行數(shù)據(jù)信息，校對跟蹤國庫系統(tǒng)運行情況，及時發(fā)現(xiàn)國庫系統(tǒng)指標(biāo)、計劃違規(guī)撤銷、擅自調(diào)整修改等操作，單位往來資金和指標(biāo)下達(dá)不匹配、資金異常變動行為，確保了財政資金的安全。

三、科目設(shè)置和賬務(wù)核算

1.財政資金管理總賬科目設(shè)置，以財政總預(yù)算會計核算科目為基礎(chǔ)，根據(jù)核算的范圍和管要求增設(shè)會計科目，如下：(見表1)

2.新增會計科目核算說明

①預(yù)算指標(biāo)科目。預(yù)算指標(biāo)科目核算財政預(yù)算資金指標(biāo)管理情況，根據(jù)指標(biāo)來源設(shè)置“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”“上級補助”“本級預(yù)算”“本級預(yù)算追加”等明細(xì)科目，借方反映財政預(yù)算資金指標(biāo)下達(dá)安排情況，貸方核算財政預(yù)算資金支付使用、年終指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況。年末余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目。預(yù)算指標(biāo)科目的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政下達(dá)財政預(yù)算指標(biāo)時，借記本科目，貸記指標(biāo)額度科目。（二）財政預(yù)算資金支付使用時，貸記本科目，借記計劃額度科目。（三）年末，將“本級預(yù)算”等明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目，貸記各明細(xì)科目，借記“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)”明細(xì)科目。年末余額反映歷年的財政預(yù)算指標(biāo)結(jié)余情況。

②指標(biāo)額度科目。指標(biāo)額度科目核算財政預(yù)算安排的指標(biāo)額度和預(yù)算單位其他資金安排的指標(biāo)額度下達(dá)分配情況。根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目，下設(shè)公共財政預(yù)算資金，其他財政性資金等科目。指標(biāo)額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）國庫集中支付系統(tǒng)下達(dá)用款指標(biāo)時，借記預(yù)算指標(biāo)、其他應(yīng)付款科目，貸記本科目。（二）國庫集中支付系統(tǒng)根據(jù)指標(biāo)額度和工程項目進度批復(fù)下達(dá)用款計劃時，借記本科目，貸記計劃額度科目。（三）年末，指標(biāo)額度科目余額反應(yīng)本年度下達(dá)的指標(biāo)額度和已分配下達(dá)的計劃額度數(shù)的差額。根據(jù)科目余額借記本科目，貸記財政應(yīng)返還額度科目。

③計劃額度科目。計劃額度科目核算用款計劃的批復(fù)下達(dá)和支用情況。按預(yù)算單位和項目設(shè)置輔助核算。主要賬務(wù)處理如下：（一）財政批準(zhǔn)用款計劃額度時，借記指標(biāo)額度科目、貸記本科目；（二）預(yù)算單位支付用款，根據(jù)國庫支付清算匯總單分資金性質(zhì)進行賬務(wù)處理，屬于財政預(yù)算資金支付的借記本科目，貸記預(yù)算指標(biāo)科目，同時借記經(jīng)費支出等科目，貸記國庫存款科目；屬于預(yù)算單位其他資金支付的借記本科目，貸記其他銀行存款科目。（三）年末，計劃額度科目余額反映本年度內(nèi)下達(dá)的用款計劃額度尚未支付使用數(shù)，在國庫系統(tǒng)以指標(biāo)余額結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，計劃額度余額清零，結(jié)轉(zhuǎn)到指標(biāo)額度科目，次年，預(yù)算單位重新申報用款計劃，下達(dá)額度。年末的賬務(wù)處理借記本科目，貸記指標(biāo)額度科目。

④其他銀行存款科目。其他銀行存款科目核算國庫單一賬戶、財政專戶以外的商業(yè)銀行賬戶存款，如財政統(tǒng)一開設(shè)的預(yù)算單位往來資金存款賬戶、收入過渡賬戶，按銀行賬戶設(shè)置明細(xì)科目,　本科目余額反映商業(yè)銀行或其他金融機構(gòu)的其他財政性資金存款。主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)算單位往來資金存款賬戶的核算：預(yù)算單位繳存往來資金時，借記本科目，貸記其他應(yīng)付款等科目；預(yù)算單位支付用款時，借記計劃額度等科目，貸記本科目。（三）財政代管，未歸口財政國庫部門管理的銀行賬戶、財政收入過渡戶具體業(yè)務(wù)由賬戶使用業(yè)務(wù)股室核算，資金收支情況定期向資金管理總賬報告，余額及時匯繳，以經(jīng)業(yè)務(wù)股室審核確認(rèn)的銀行對賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、匯繳付款單等為記賬依據(jù)，根據(jù)銀行存款的收入、支出發(fā)生額借記或貸記其他銀行存款科目。登記記賬的目的是建立資金安全報告制度，促進資金監(jiān)督的制度化、規(guī)范化。

⑤歸口專戶存款科目。歸口專戶存款科目核算歸口財政國庫管理的財政專戶存款等，按財政專戶設(shè)置明細(xì)賬，主要賬務(wù)處理如下：（一）財政專戶存款資金增加時，借記其他財政專戶存款科目等、貸記本科目。（二）財政專戶撥付資金時，借記本科目、貸記其他財政專戶存款科目。

⑥其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款科目核算財政國庫部門集中管理的預(yù)算單位閑散資金、短期借入款等，按預(yù)算單位、債權(quán)單位（個人）設(shè)置明細(xì)賬，主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)算單位繳存資金時，借記其他銀行存款科目等、貸記本科目；（二）預(yù)算單位資金轉(zhuǎn)化為指標(biāo)額度，借記本科目，貸記指標(biāo)額度科目。

四、會計報表

在會計制度規(guī)定報表的基礎(chǔ)上增設(shè)指標(biāo)資金余額表、銀行存款分布圖等報表，報表數(shù)據(jù)由財政資金管理總賬自動取數(shù)生成。

五、實施需要注意事項

1.必須依托信息網(wǎng)絡(luò)共享技術(shù)。財政資金管理總賬需要匯總財政指標(biāo)、計劃審批、資金支付、資金清算等數(shù)據(jù)信息，信息數(shù)據(jù)量大，手工難以完成，必須依托信息網(wǎng)絡(luò)共享技術(shù)，及時收集匯總各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，提高工作效率。

2.必須建立完善國庫支付系統(tǒng)操作規(guī)程。國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)、財政資金管理總賬數(shù)據(jù)必須相互對應(yīng)，數(shù)據(jù)信息更改必須同步，不得擅自調(diào)整修改。對已下達(dá)的數(shù)據(jù)的不能倒退到歷史會計期去修改歷史數(shù)據(jù)，必須在當(dāng)期或以后期間通過沖銷、調(diào)增調(diào)減等手段有痕操作，規(guī)范修改。必須制定完備系統(tǒng)操作制度，規(guī)范資金分配、計劃審批下達(dá)、資金支付操作，操作時限，崗位職責(zé)等，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性和準(zhǔn)確性。