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 2019年1月1日起，政府會計準則 制度在水利部所屬各級行政事業(yè)單位全 面施行。2019年度部門決算，是政府會計 準則制度正式實施后第一次正式編報。 水利部認真貫徹落實政府會計準則 制度改革精神和要求，抓住改革機遇，通 過政府會計準則制度與部門決算的有機 融合，促進政府會計準則制度的貫徹落 實，提高部門決算報表的信息質(zhì)量。
以實施為契機提高決算編報質(zhì)量
影響部門決算編報效率和質(zhì)量的關 鍵因素是會計核算質(zhì)量，也就是政府會 計準則制度實施是否準確、到位。 水利部通過貫徹落實政府會計準則 制度及解釋規(guī)定，更加全面、真實地反映預 算執(zhí)行狀況，進一步提升部門決算報表信 息質(zhì)量，促進部門決算管理水平的提高。 一是全面、真實反映預算執(zhí)行狀 況。增加納入預算管理資金范圍，從而 擴大納入部門決算報表資金的范圍，可 以更好地貫徹落實《預算法》的相關規(guī) 定，更加全面、真實反映水利部及其所屬 單位預算收支情況。 如，根據(jù)政府會計準則解釋第1號， 售房款及其利息收入和單位管理的住宅 專項維修資金全部納入預算管理，相應 在部門決算中進行反映；根據(jù)財政部新 舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定和 政府會計準則制度核算要求，在原事業(yè) 單位會計制度“專用基金”科目中核算的 修購基金納入決算管理。 在原事業(yè)單位會計制度中，售房款 及其利息收入、單位管理的住宅專項維 修資金和修購基金長期以來作為專用基 金管理，在制度上造成這部分資金的收 支未能納入預算管理，無法全面、真實地 反映預算執(zhí)行情況。 在執(zhí)行政府會計準則制度后，水利 部所屬各級事業(yè)單位將這部分資金納入 預決算管理，在部門決算報表收支數(shù)據(jù) 中包括這部分資金，從而可以更加全面、 真實地反映預算執(zhí)行狀況。 二是提高部門決算報表的信息質(zhì) 量。按照政府會計準則制度的核算原 則，增強部門決算數(shù)據(jù)的準確性，提高部 門決算報表質(zhì)量。
如，按照原事業(yè)單位會計制度規(guī)定， 單位年末暫付款項無法記入支出，造成部 門決算報表中反映出年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余資金規(guī)模虛高， “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和 結(jié)余”科目與 “財政應返還額度”科目金額 差異較大，影響部門決算報表信息質(zhì)量。 按照政府會計準則制度及其解釋規(guī) 定，單位在預算會計核算中按照收付實 現(xiàn)制原則，將此類款項確認為預算支出， 從而保證單位部門決算“預算支出相關 信息表”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目 與“財政應返還額度”科目金額保持一致 （特殊情況下未納入國庫集中支付資金 除外），能夠更加準確地反映出單位年末 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模，提高了 部門決算報表信息的質(zhì)量，增強部門決 算的實用性和信息的有效性。
以規(guī)范決算編報為導向 促進嚴格執(zhí)行
水利部在部門決算編報中，通過加 強培訓、規(guī)范審核等手段，發(fā)現(xiàn)問題、提 出問題，有效促進政府會計準則制度貫 徹落實。 一是以加強學習培訓為有效載體， 深入推進部門決算與政府會計準則制度 及其解釋規(guī)定的融合。通過舉辦部門決 算編報培訓，詳細講解政府會計準則制 度及其解釋規(guī)定，并要求水利部所屬各
級行政事業(yè)單位嚴格依規(guī)做好會計核算 工作，真實反映預算收支情況。 如，結(jié)合水利部所屬各級行政事業(yè) 單位會計核算實務中經(jīng)常涉及的單位售 房款及單位集中管理的住宅專項維修資 金和年末暫收暫付非財政資金的會計處 理，在2019年的部門決算培訓中特別強 調(diào)政府會計準則制度解釋1號中關于上 述事項的會計處理規(guī)定，要求將單位售 房款及單位集中管理的住宅專項維修資 金納入部門預算管理，并在部門決算收 支中進行體現(xiàn)，以全面、真實、完整地反 映單位收支；對于納入單位本年度部門 預算管理的暫付款項，在年末結(jié)賬前，對 于尚未結(jié)算或報銷的暫付款項，應當按 照暫付的金額進行預算會計處理，確認 相關預算收支，并在部門決算中進行反 映，以確保預算會計信息能夠完整反映 本年度部門預算收支、執(zhí)行情況等。 二是以政府會計準則制度及其解釋 規(guī)定為工作基礎，有效構(gòu)建部門決算審 核機制。組織水利部直屬單位業(yè)務骨干 成立部門決算審核專家組，對制度進行 深入分析、研究，提前謀劃，以政府會計 準則制度及其解釋規(guī)定為基本遵循和政 策基礎，制定水利部部門決算審核規(guī)范 和審核要點，確保政府會計準則制度及 其解釋規(guī)定在水利部落地生根。 如，對結(jié)余分配中繳納所得稅的審 核，重點關注是否為繳納當年度企業(yè)所 得稅，防止繳納以前年度企業(yè)所得稅未 通過預算會計“非財政撥款結(jié)余”科目進 行核算，避免預算會計科目核算錯誤； 關 注“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表”中“變 動項目——其他”欄數(shù)據(jù)，重點審核單位 是否按照新舊會計制度有關銜接問題的 處理規(guī)定調(diào)整相關會計科目，包括2018 年末納入預算管理的暫付款項是否相應 調(diào)減2019年初結(jié)轉(zhuǎn)金額，以確保按政府 會計準則制度填報部門決算報表。依據(jù) 政府會計準則制度及其解釋規(guī)定制定的 部門決算審核規(guī)范和審核要點，確保部門 決算審核的準確性和規(guī)范性，為有效構(gòu)建 部門決算審核機制奠定堅實的基礎。 三是以強化部門決算審核為主要抓 手，努力規(guī)范政府會計準則制度核算體 系。按照政府會計準則制度及其解釋規(guī) 定審核部門決算報表鉤稽關系，對審核 發(fā)現(xiàn)的問題要求相關單位及時調(diào)整相關 會計賬目，進一步規(guī)范單位會計核算。
如，對個別單位“受托代理資產(chǎn)”科 目發(fā)生應付個人所得稅，但未按照財務 會計規(guī)定進行核算，僅減少“受托代理負 債”科目金額，沒有對應減少“受托代理 資產(chǎn)”科目金額，導致在部門決算“資產(chǎn) 負債表” 中“受托代理資產(chǎn)” 和“受托代理 負債”兩個科目年末金額不一致；個別單 位未按照預算會計規(guī)定進行核算，導致 部門決算“預算支出相關信息表——專 用結(jié)余”科目金額大于“資產(chǎn)負債表—— 專用基金”科目金額；個別單位未按照政 府會計制度規(guī)定進行核算，在部門決算 “預算支出相關信息表——借款”填報的 內(nèi)容并非規(guī)定的事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行 或其他金融機構(gòu)等借入的各種借款本 息，而是單位間往來款項。通過部門決 算報表審核，揭示出個別單位貫徹落實 政府會計準則制度及解釋規(guī)定的短板， 要求及時調(diào)整會計賬目，努力規(guī)范政府 會計準則制度的實施和應用。
全面提升核算、決算編報水平
政府會計準則制度正式實施已有一 年多。通過部門決算編審發(fā)現(xiàn)所屬單位 在應用制度、處理經(jīng)濟業(yè)務中還存在一 些問題，主要表現(xiàn)在對政府會計準則制 度的理解不到位、具體科目內(nèi)涵把握不 準確等，一定程度上影響會計核算和部 門決算報表的質(zhì)量。 下一步，水利部將著重從宣貫培訓、 案例指導、信息化規(guī)范等方面下功夫，進 一步加強政府會計準則制度貫徹落實和 部門決算編審工作。 一是宣貫培訓。利用會計人員繼續(xù) 教育等專題培訓，進一步加強對政府會 計準則制度和部門決算相關規(guī)定和實務 操作的培訓，提高財務人員對政策規(guī)定 掌握的全面性和精確性。 二是案例指導。組織相關業(yè)務骨干 集中研討，針對政府會計準則制度實務和 部門決算編審工作發(fā)現(xiàn)的常見、典型問 題，編制相關案例，舉一反三，增強指導的 針對性，盡量避免同類問題再次發(fā)生。 三是信息化規(guī)范。根據(jù)政府會計準 則制度及解釋和部門決算管理工作最新 要求，通過完善水利財務管理信息系統(tǒng)， 提 升信息處理的自動化程度，從源頭上進一 步規(guī)范會計核算，提高會計核算質(zhì)量。 （作者單位：水利部）聶勇 蓋志杰/文