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 政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于健全中 國(guó)特色政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、規(guī)范行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 提升財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義，是提 升全行業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要挑戰(zhàn)和 契機(jī)。
系統(tǒng)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)
國(guó)家衛(wèi)生健康委所屬預(yù)算單位類型 多、規(guī)模差異大，包含公立醫(yī)院、公共衛(wèi) 生、科研、教育等不同性質(zhì)單位。為確保 新舊制度有序銜接，采取以下主要措施： 一是積極開展政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院 銜接的研究和測(cè)試，結(jié)合衛(wèi)生健康行業(yè) 特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求，配 合財(cái)政部制定《醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度 的補(bǔ)充規(guī)定》《醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的 銜接規(guī)定》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府 會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī) 構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定》，充分 體現(xiàn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的特殊 性，設(shè)置符合行業(yè)特色的科目體系，順應(yīng) 當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求。 二是編印《醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度 操作指南》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府 會(huì)計(jì)制度操作指南》，幫助財(cái)務(wù)人員透徹 理解、熟練掌握政府會(huì)計(jì)改革精髓，厘清 改革本質(zhì)，更新知識(shí)體系，增強(qiáng)職業(yè)判斷 力，有效開展實(shí)務(wù)操作，提高會(huì)計(jì)核算水 平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度 和行業(yè)補(bǔ)充銜接規(guī)定在各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī) 構(gòu)有效落實(shí)。 三是配合財(cái)政部起草《醫(yī)院財(cái)務(wù)制 度（修訂稿）》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制 度（修訂稿）》，引導(dǎo)衛(wèi)生健康行業(yè)全面貫 徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)改革的“雙功能、雙基 礎(chǔ)、雙報(bào)告”要求，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高資 金使用效益，適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā) 展需要。 四是指導(dǎo)單位優(yōu)化完善信息系統(tǒng)建 設(shè)，結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)實(shí)際，推進(jìn)業(yè)務(wù)信 息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效對(duì)接，確保 單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的信息全面、 準(zhǔn)確、及時(shí)，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革信 息基礎(chǔ)。 五是組織宣傳培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)， 設(shè)立專家咨詢團(tuán)隊(duì)，確保衛(wèi)生健康行業(yè) 財(cái)務(wù)工作者在思想上足夠重視、在技能 上應(yīng)知應(yīng)會(huì)。 六是修訂《衛(wèi)生健康財(cái)務(wù)年報(bào)》表 樣，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度框架更新財(cái)務(wù)年 報(bào)要素，確保財(cái)務(wù)年報(bào)與部門決算有機(jī) 銜接統(tǒng)一，增強(qiáng)部門內(nèi)報(bào)表間數(shù)據(jù)的互 聯(lián)互通和有益補(bǔ)充。
進(jìn)一步夯實(shí)部門決算編制基礎(chǔ)
政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì) 計(jì)并行的體系，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源、科目設(shè) 置、賬項(xiàng)勾稽等方面的審核與控制，提高 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)部門決算編制基礎(chǔ)， 有力推動(dòng)部門決算工作向高質(zhì)量發(fā)展。 ——奠定決算編制的制度基礎(chǔ)。政 府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整合預(yù)算單位以前執(zhí)行 的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單 位會(huì)計(jì)制度》等不同類型事業(yè)單位會(huì)計(jì) 制度，形成統(tǒng)一的制度，大大增強(qiáng)部門內(nèi) 及跨行業(yè)單位間會(huì)計(jì)信息的可比性，消 除單位間因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)規(guī)范所導(dǎo)致的 信息差異，相對(duì)降低部門匯總、審核、分
析決算報(bào)表的難度。 ——增強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的反映功能。部 門決算是部門年度預(yù)算執(zhí)行情況的反 映。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，部門決算編 制口徑明確以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù) 算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，而與財(cái)務(wù) 狀況相關(guān)的信息基本在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中 填列，部門決算與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的功能 定位更加精準(zhǔn)。部分預(yù)算單位在編制部 門決算時(shí)，使用收付實(shí)現(xiàn)制取代權(quán)責(zé)發(fā) 生制作為自有資金的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，使預(yù)算 資金增減變動(dòng)情況得以更加準(zhǔn)確直觀地 反映。預(yù)算會(huì)計(jì)口徑的部門決算結(jié)果為 財(cái)務(wù)分析開拓新的維度，為預(yù)算執(zhí)行考 核建立新的思路。 ——提高部門決算數(shù)據(jù)質(zhì)量。一方 面，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算 會(huì)計(jì)并行記賬，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稽核功 能，單位通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間 的數(shù)據(jù)核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)核 算中存在的問(wèn)題，從而提升決算報(bào)告數(shù) 據(jù)的準(zhǔn)確性。另一方面，政府會(huì)計(jì)制度 規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理， 對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目按照政府收支的功能分 類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置。部門決算報(bào)表數(shù)據(jù) 直接取自預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額或 余額，賬表一致，數(shù)據(jù)精確匹配。 ——促進(jìn)決算與預(yù)算有機(jī)銜接。遵 循相同的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，部門預(yù)算和 部門決算的一致性和連貫性增強(qiáng)。在 2019年部門決算編制工作中，國(guó)家衛(wèi)健 委發(fā)現(xiàn)部分單位在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的 問(wèn)題，如經(jīng)營(yíng)收支配比、公用經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)
濟(jì)分類、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等。若在預(yù)算 申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)一步規(guī)范，能夠促進(jìn)從源頭 解決問(wèn)題，推進(jìn)預(yù)決算管理的有機(jī)銜接， 強(qiáng)化部門決算對(duì)部門預(yù)算的反饋機(jī)制。 ——提升部門財(cái)務(wù)管理水平。政府 會(huì)計(jì)制度的“雙報(bào)告”體系，需要單位準(zhǔn) 確編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，從而全面 反映出單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。 新制度的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單 位資產(chǎn)管理。全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和 無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào) 整、合并報(bào)表等細(xì)則為國(guó)有資產(chǎn)核算提 供客觀依據(jù)，有利于全面真實(shí)反映增量 和存量資產(chǎn)狀況，促進(jìn)單位提升資產(chǎn)管 理意識(shí)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國(guó) 有資產(chǎn)增值保值。
部門決算報(bào)告編制三大難點(diǎn)
結(jié)合2019年部門決算編制實(shí)際工 作，衛(wèi)健委發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題： 部分單位對(duì)決算編制口徑理解不同。 就衛(wèi)生健康行業(yè)來(lái)看，預(yù)算單位類 型多，功能多集醫(yī)療、教學(xué)、科研為一體， 資金來(lái)源渠道不同，概要性準(zhǔn)則難以普 適于所有單位。雖然有行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定， 但不同單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷存在差 異，在細(xì)節(jié)處理上不同。會(huì)計(jì)處理方式 不一，進(jìn)而可能影響部門決算編報(bào)的整 體質(zhì)量。 就社團(tuán)單位來(lái)看，由于執(zhí)行《民間非 營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，部門決算報(bào)表體系 不能完全滿足此類單位使用，對(duì)于固定 資產(chǎn)計(jì)提折舊、有關(guān)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)化編制 等問(wèn)題存在理解差異，報(bào)表公式審核出 現(xiàn)相應(yīng)報(bào)錯(cuò)。 科研課題賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步 明確和規(guī)范。 目前，大部分科研課題在申請(qǐng)立項(xiàng) 和執(zhí)行時(shí)，按照《國(guó)家自然科學(xué)基金資助 項(xiàng)目資金管理辦法》等文件中項(xiàng)目資金 的開支范圍和科目編制預(yù)算及核算。但 上述文件對(duì)支出科目的界定與政府收支 經(jīng)濟(jì)分類存在差異，導(dǎo)致科研項(xiàng)目結(jié)題 報(bào)表與政府會(huì)計(jì)制度的要求相矛盾，預(yù) 算單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)無(wú)法兼顧政府會(huì)計(jì) 制度和科研項(xiàng)目結(jié)題要求。 部門決算分析應(yīng)用水平有待提高。 當(dāng)前部分單位的決算分析報(bào)告僅停 留在與上年決算數(shù)、年初預(yù)算數(shù)對(duì)比的
模式化操作層面，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的深 入分析，降低決算分析在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 情況反映中的哨點(diǎn)作用，影響決算報(bào)告 作為決策依據(jù)的效力。同時(shí)，2019年是 政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的第一年，暫未形成 連續(xù)銜接的多年度數(shù)據(jù)，客觀上造成數(shù) 據(jù)缺乏連續(xù)性、可比性。
三項(xiàng)建議
第一，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度與其他業(yè) 務(wù)體系融合。政府會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)” 的 記賬體系為行政事業(yè)單位和主管部門提 供新的決策參考依據(jù)。在加快現(xiàn)代醫(yī)院 管理制度進(jìn)程、深化公共衛(wèi)生體系改革 的背景下，未來(lái)可著力豐富“雙功能”和 “雙報(bào)告”的內(nèi)涵，以其所反饋信息為抓 手，做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)與運(yùn)營(yíng)管理、成本核 算、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等其他體系的有 機(jī)融合，增加單位內(nèi)部信息流的信度和 效度，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息結(jié)果應(yīng)用，推進(jìn)業(yè)財(cái) 融合，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)制度改革作用。 第二，完善政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)準(zhǔn)則 解讀。完善配套制度及操作指引，進(jìn)一 步明確和規(guī)范部分預(yù)算類科目的具體準(zhǔn) 則，以及科研項(xiàng)目支出與政府會(huì)計(jì)制度 核算間的對(duì)應(yīng)銜接，統(tǒng)一相關(guān)科目預(yù)算 編制和支出賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合衛(wèi)生健 康行業(yè)實(shí)際，細(xì)化調(diào)整政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度相關(guān)規(guī)定，完善和統(tǒng)一年末負(fù)結(jié)余的 賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，建立符合行業(yè)特點(diǎn)的信 息披露機(jī)制。 第三，推進(jìn)預(yù)決算管理信息一體化 建設(shè)。以政府會(huì)計(jì)制度為框架和基礎(chǔ)， 統(tǒng)籌部門預(yù)決算管理信息化建設(shè)，在預(yù) 算申報(bào)、決算編制、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、 固定資產(chǎn)、政府采購(gòu)管理等方面通過(guò)信 息化手段實(shí)現(xiàn)一鍵提取、校驗(yàn)功能，使預(yù) 決算數(shù)據(jù)互為依據(jù)、檢驗(yàn)、支撐。統(tǒng)籌部 門決算與其他報(bào)表工作的銜接與管理， 研發(fā)部門決算與國(guó)有資產(chǎn)決算、住房改 革支出決算等報(bào)表間一致性審核的工具 或功能，取代目前依靠人工審核、修改的 處理方式，提高審核工作效率和準(zhǔn)確率， 提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，減輕基層單位工作量。 完善決算的分析應(yīng)用技術(shù)，增加同時(shí)提 取多年度決算數(shù)據(jù)的功能，以便開展不 同年度之間的縱向?qū)Ρ群筒煌瑔挝恢g 的橫向?qū)Ρ取?（國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)供稿）