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 識別合同是新收入準則中收入確認模型五步法的第一步，如何確定合同期限在這一步中至關重要。本文以一家虛構的生物科技公司為案例，為大家闡明更多與新收入準則相關的會計處理。
案例
某生物科技公司享譽盛名，擁有著先進的生物科技研發(fā)技術。某醫(yī)藥銷售公司為擴展自己的業(yè)務領域，與該生物科技公司簽訂了一項為期五年的許可權安排。在此安排下，生物科技公司向醫(yī)藥銷售公司授予一項獨家銷售權，即允許醫(yī)藥銷售公司在特定區(qū)域內獨家銷售生物科技公司擁有專利的產品。該許可權安排不包含其他履約義務。醫(yī)藥銷售公司已預付不可返還款項1000萬元，并將在未來五年內，每年年末支付100萬元。
同時，合同中約定，五年授權期內，醫(yī)藥銷售公司可在每年年末撤銷合同，但是其在撤銷合同時必須向生物科技公司歸還獨家銷售權，且醫(yī)藥銷售公司在撤銷合同之前所有的已支付款項不予退還。
生物科技公司疑惑：由于醫(yī)藥銷售公司可以在每年年末撤銷合同，那么在新收入準則下，這份合同是會被視為一份一年期的逐年簽訂的合同，還是會被視為一份期限為五年的合同？
要點解析1：為什么要確定合同期限？
合同期限是指合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的具有法律約束力的權利和義務的期間。合同期限的長短會影響交易價格的確定和分攤（在合同存在多個履約義務的情況下），以及收入的確認。例如，如果生物科技公司判斷該合同是五年期的合同，則合同的交易價格除了包括預收款1000萬元之外，還包括未來五年每年支付的100萬元；相反，如果生物科技公司判斷該合同是一份一年期的逐年簽訂的合同，那么一開始合同的交易價格包括預收款1000萬元以及第一年年末支付的100萬元，后面四年實際上是與醫(yī)藥銷售公司具有續(xù)約選擇權的效果合同。
要點解析2：終止賠償條款對合同期限的確定有什么影響？
評估合同的期限時，終止賠償條款是一個重要的考慮因素。例如，若醫(yī)藥銷售公司可以無條件的提前終止合同，則合同約定的五年期限內可能不存在具有法律約束力的權利和義務，該合同實質上是一個附帶續(xù)約權的短期合同，此時生物科技公司需要評估續(xù)約權是否構成一個重大權利從而是一個單獨的履約義務。相反，若醫(yī)藥銷售公司雖然能夠提前終止合同，但是需要支付重大、具有實質性的違約金，則合同期限很可能等于合同中約定的五年。這是因為具有法律約束力的權利與義務存在于整個合同約定的五年期限內。
要點解析3：如何判斷合同終止條款中的賠償是否重大、是否具有實質性？
判斷合同終止賠償是否具有實質性，是為了確定合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的具有法律約束力的權利和義務的期間。由于該判斷沒有“明確的界限”可循，所以生物科技公司管理層需要根據(jù)自身情況進行判斷。該生物科技公司需要考慮的因素可能包括：使用許可的性質、支付條款（如客戶需預付多少對價）、在合同條款中設立終止權的商業(yè)目的，以及撤銷合同對合同中所包含的其他履約義務（如有）的影響等。
案例應用
在本案例中，由于撤銷合同時，醫(yī)藥銷售公司必須歸還獨家銷售權且之前所有已支付款項不予退還，而大部分合同對價已于合同一開始支付，生物科技公司經(jīng)過判斷，認為醫(yī)藥銷售公司將會承擔重大、具有實質性的合同終止違約懲罰，因而得出結論合同期限為五年。
提示
合同期限的認定在某些情況下是顯而易見的，而在某些情況下卻會涉及重大的判斷和估計。企業(yè)在實際應用中應根據(jù)具體情況進行具體分析。
會計準則及相關規(guī)定速遞
《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南（2018年修訂）中明確，合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的具有法律約束力的權利和義務的期間。
實務中，有些合同可能有固定的期間，有些合同則可能沒有（如無固定期間且合同各方可隨時要求終止或變更的合同、定期自動續(xù)約的合同等）。企業(yè)應當確定合同存續(xù)期間，并在該期間內按照本準則規(guī)定對合同進行會計處理。
在確定合同存續(xù)期間時，無論該合同是否有明確約定的合同期間，該合同的存續(xù)期間都不會超過已經(jīng)提供的商品所涵蓋的期間；當合同約定任何一方在某一特定期間之后才可以隨時無代價地終止合同時，該合同的存續(xù)期間不會超過該特定期間；當合同約定任何一方均可以提前終止合同，但要求終止合同的一方需要向另一方支付重大的違約金時，合同存續(xù)期間很可能與合同約定的期間一致，這是因為該重大的違約金，使得合同雙方在合同約定的整個期間內均具有法律約束力的權利和義務；當只有客戶擁有無條件終止合同的權利時，客戶的該項權利才會被視為客戶擁有的一項續(xù)約選擇權，重大的續(xù)約選擇權應當作為單項履約義務進行會計處理。