“只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無的事?！弊鳛橐幻麖臉I(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理工作中，筆者了解到，有這種想法的大有人在。在這種認(rèn)識下，不少企業(yè)錯過了本應(yīng)享有的利益，甚至遭受了不應(yīng)有的損失。在此，筆者舉例說明正確進(jìn)行賬務(wù)處理的重要性，提醒納稅人重視賬務(wù)處理工作。
財(cái)產(chǎn)損失別忘及時進(jìn)行賬務(wù)處理
2007年12月25日，一家公司約請我們?yōu)槠浯?007年度財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)。在與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書后，本著獨(dú)立、客觀、公正原則，我們首先對該公司財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)資料進(jìn)行了了解。
這家公司2007年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失為兩類，一類是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程。
經(jīng)審查，這些財(cái)產(chǎn)損失全部是企業(yè)在2007年度實(shí)際形成的損失，提供的證明材料也全部符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》相關(guān)規(guī)定，但企業(yè)賬簿及報(bào)表上卻沒有相關(guān)損失的賬務(wù)處理。經(jīng)詢問得知，財(cái)務(wù)經(jīng)理在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后忙著收集證明資料，把賬務(wù)處理放到了一邊。他認(rèn)為，只要準(zhǔn)備好符合規(guī)定的證明資料，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后直接調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，確保稅款無誤就行了，賬務(wù)處理無關(guān)緊要，以后再補(bǔ)也不遲。
我們向財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋道，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果企業(yè)不作賬務(wù)處理，稅務(wù)師事務(wù)所無法根據(jù)賬簿記錄出具相應(yīng)的鑒證意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法了解企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失情況，所以財(cái)產(chǎn)損失得不到稅前扣除，這些財(cái)產(chǎn)損失只能由企業(yè)自行承擔(dān)。
該財(cái)務(wù)經(jīng)理這才意識到賬務(wù)處理是至關(guān)重要的事，慶幸沒有因一時疏忽而讓企業(yè)蒙受幾百萬元的財(cái)產(chǎn)損失，并馬上進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
賬務(wù)處理結(jié)束后，我們對相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具了涉稅鑒證證明。企業(yè)的損失最終全部得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)并扣除。
享受稅收優(yōu)惠的前提之一是做好賬
2007年6月，有家企業(yè)向事務(wù)所提出代理意向，想讓稅務(wù)師對其即將享受的稅收優(yōu)惠把把關(guān)。
該企業(yè)主營機(jī)械制造，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品多元化發(fā)展，2005年年初，該企業(yè)經(jīng)過籌建準(zhǔn)備后自主研發(fā)一項(xiàng)自動控制軟件，該軟件產(chǎn)品可作為附件隨同該企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一并銷售，效益相當(dāng)可觀。該軟件獲得了當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證，2006年1月企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。從2007年3月開始，該軟件產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷穩(wěn)定期，實(shí)際稅負(fù)保持在5.6%左右，于是企業(yè)準(zhǔn)備申請軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
了解相關(guān)情況后，我們對企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。經(jīng)審核，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)資料全部符合規(guī)定，但在檢查企業(yè)賬務(wù)處理時發(fā)現(xiàn)了問題。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔1999〕273號）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）同時規(guī)定，嵌入式軟件不屬于《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，不能享受增值稅退稅優(yōu)惠。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕174號）規(guī)定，財(cái)稅〔2005〕165號文件規(guī)定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。嵌入硬件的軟件產(chǎn)品，只要分別核算其成本，可按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。
該企業(yè)的軟件產(chǎn)品確屬硬件組成部分，能否享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策呢？賬務(wù)處理中是否分別核算就是關(guān)鍵。該企業(yè)恰恰是在這里出現(xiàn)了問題，未對該嵌入硬件的軟件產(chǎn)品分別核算其成本。針對該問題，我們在出具的鑒定意見書中進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并以數(shù)據(jù)說明了如果放棄退稅企業(yè)將遭受的損失。該企業(yè)表示今后要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，重視并規(guī)范賬務(wù)處理工作。
