文 ／ 楊芝萌
加強行政單位“暫存款”科目核算是財務管理的一個重要組成部分，也是防止、避免單位產生腐敗現(xiàn)象的一項重要措施。
行政單位“暫存款”科目，在會計制度中已明確規(guī)定，“本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項”。也就是說“暫存款”核算的內容有三個特點：一是資金來源性質尚未確定，二是資金是臨時性，三是不能作為單位經費收支核算。然而筆者發(fā)現(xiàn)，當前一些行政事業(yè)單位在實際操作中還存在不少問題，時有違背以上原則的情況發(fā)生。因此，筆者就如何規(guī)范管理“暫存款”科目核算提出一些建議。
一、目前行政單位“暫存款”科目核算存在的問題
1.部分單位的其他收入如房屋出租費、勞務費、手續(xù)費、銀行存款利息不按規(guī)定納入“其他收入”會計科目核算，而任意放在“暫存款：中核算。
2.在實際工作中經常會遇到上級部門對下級部門給予經費上的支持或者撥給某個項目的補助和配套經費情況，但因行政單位會計制度中沒有“上級補助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了簡單述說，即：“包括其他來源形成的收入”。因此，筆者認為按照資金的來源、性質，這部分資金應納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財會人員對此理解不深，認為這部分資金沒有對應科目，就采用在“暫存款”這個科目中進行核算。
3.少數(shù)單位在執(zhí)行考勤制度和病事假規(guī)定時，把應扣發(fā)的個人工資和獎金，全額列入經費支出，然后由單位提取扣發(fā)部分，納入“暫存款”。
4.對部分單位聯(lián)合出差或者相連的項目支出（如合用水電費等），主辦單位已憑票作全額支出，而主辦單位在收回其他單位分擔的經費時，不按規(guī)定沖銷原經費支出，而是將收回部分經費列入“暫存款”處理。
二、原因分析
1.會計集中核算的內容不到位。目前行政單位實行會計集中核算各地做法不一，如桐廬縣把單位財務會計核算分為兩部分，其中預算內、外資金納入會計集中結算中心，而往來款仍由單位自行核算，并設立單獨往來款賬戶。會計結算中心和有關業(yè)務科室只注重納入資金的核算和監(jiān)督，對未納入的部分即放任不管，導致問題頻出。
2.財政部門科室之間缺乏必要的溝通。在財務管理方面就目前階段涉及的科室有具體分管業(yè)務科室、綜合科（資金專戶管理）及會計結算中心。雖然這些科室都是財務管理部門，也有一套資金審批制度，但由于職責不同，互相之間缺乏密切聯(lián)系，這些往來款資金審批形同虛設，從而導致財務管理上出現(xiàn)了一些真空，被少數(shù)單位財務人員鉆了空子。
3.管理制度不夠健全。隨著財政收入的逐年增長，公共財政、國庫支付等改革措施的推進，部門預算資金的不斷增加，項目資金的擴大，對行政單位的財務管理的要求大大提高，因此財政部門側重關注預算資金的管理，并在“金財工程”和財政直接支付制度的建立基礎上，對預算資金建立了比較完善的管理制度，但對往來款項的來源、使用還缺乏有效的管理機制。
4.行政單位會計制度已落后于形勢。目前執(zhí)行的行政單位會計制度是1998年制定的，至今已時隔10年。在這10年中，隨著市場經濟的蓬勃發(fā)展，機構的調整等多種因素，行政單位經費的主要來源仍然是財政預算撥款，但已向多元化發(fā)展，按原來的行政單位會計制度核算已很難適應新形勢。
5.行政單位財務人員業(yè)務素質不高。一般的縣級行政單位由于人員編制限制，大部分財務人員都是兼職的，有的甚至沒有會計從業(yè)資格證，而且調動頻繁，財會隊伍不穩(wěn)定，對業(yè)務知識不夠熟悉，導致了會計核算中使用科目不規(guī)范。
三、加強行政單位“暫存款”科目核算的建議
1.首先要根據(jù)《會計法》等法規(guī)要求，完善和擴大現(xiàn)有會計集中核算的內容，將原有單位自行會計處理的“往來款”納入會計結算中心與預算資金一并核算，形成完整的一個單位一本賬要求。使往來款項目的核算始終處在會計結算中心監(jiān)督之下。
2.在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎上，制定既符合當?shù)貙嶋H又便于操作的管理制度，并與日常的會計核算的實務聯(lián)系起來。要根據(jù)當?shù)氐膶嶋H，對往來款核算、資金審批權限作出明確規(guī)定，使單位的往來款資金從流入財政專戶、審撥、業(yè)務科室審核、領導審批到結算中心報賬各個環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。
3.加強業(yè)務科室之間的溝通和銜接，及時掌握單位“往來款”核算的相關信息。會計結算中心應認真履行核算監(jiān)督職責，嚴格按照行政單位會計制度的規(guī)定進行會計核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時與有關業(yè)務科室聯(lián)系，便于及時處理。
4.加強行政事業(yè)單位財會人員的業(yè)務培訓，進一步提高財會人員的業(yè)務水平。嚴格按照《會計法》的要求，加強財會隊伍的建設。財會人員必須持證上崗，除規(guī)定會計人員必須參加每年一次的會計繼續(xù)教育外，財政業(yè)務科室要根據(jù)本崗位的業(yè)務經常進行針對性的培訓和輔導。只有建設好一支業(yè)務過硬、嚴以律己、思想素質好的財會人員隊伍，才能貫徹好各項財務管理制度，起到財務監(jiān)督作用，才能規(guī)范、正確地進行“會計科目”核算。
5.上級部門應盡快制定符合目前形勢的行政單位會計制度，使會計核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。
6.充分發(fā)揮有關職能部門的作用，加強財務監(jiān)督。財政部門是財務管理的主管部門，應擔負起管理監(jiān)督職能。同時要加強與審計、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，定時定期組織進行專項檢查。
（作者單位：桐廬縣財政地稅局）
