“公允價(jià)值計(jì)量一直存在爭議，這使得提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力變得非常重要”，日前，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）候任會(huì)長理查德·阿肯·戴維斯與行政總裁愛倫·布理維接受采訪時(shí)向記者表示。
公允價(jià)值計(jì)量是世界性難題
“次貸危機(jī)帶來了會(huì)計(jì)與審計(jì)問題的新挑戰(zhàn)”
眾所周知，公允價(jià)值計(jì)量方式是剛剛引入我國的新工具，但在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中，公允價(jià)值計(jì)量方式已經(jīng)與歷史成本計(jì)量方式并駕齊驅(qū)。即使如此，“到底怎樣計(jì)量公允價(jià)值，一直有爭議”，戴維斯說。這是一個(gè)世界性難題。
公允價(jià)值計(jì)量必然帶來變化。戴維斯認(rèn)為，“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是系統(tǒng)性的變化，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是最為重要的變化，這肯定會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生不小的影響，有些企業(yè)的業(yè)績會(huì)產(chǎn)生比較大的起伏波動(dòng)。”
但與我國習(xí)慣的歷史成本計(jì)量方式不同，公允價(jià)值計(jì)量方式?jīng)]有統(tǒng)一的判斷，只需要合理的評(píng)估。戴維斯告訴記者，“公允價(jià)值并沒有明顯的黑白區(qū)分，不易判斷，因此更需要進(jìn)行合理的評(píng)估來反映真實(shí)價(jià)值。在IFRS里，公允價(jià)值也沒有明確答案。如國際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)主席大衛(wèi)·科威迪最近也指出，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第32條和39條準(zhǔn)則是要簡化的?？陀^而言，其他國家也存在這樣的困擾，比如英國現(xiàn)在對(duì)這一問題的處理也是較為困難的，監(jiān)管者曾專門就此召開會(huì)議以統(tǒng)一對(duì)此的解決方案。公允價(jià)值計(jì)量一直存在爭議，相信在未來會(huì)得到解決?！?
勿庸置疑的是，公允價(jià)值計(jì)量正在逐步完善。以次貸危機(jī)為例，戴維斯說，“次貸危機(jī)帶來了會(huì)計(jì)與審計(jì)問題的新挑戰(zhàn)。但可以看出，保持一致性是十分必要的。比如對(duì)于特殊投資載體，就要發(fā)布相應(yīng)的指南，以避免出現(xiàn)不同的理解，從而保持一致的處理。如果管理層依據(jù)歷史成本確定公允價(jià)值，審計(jì)師首先就應(yīng)考慮歷史成本本身的可靠性，其次還要考慮用歷史成本預(yù)測未來的局限性?！?
如何應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的挑戰(zhàn)？
公允價(jià)值在挑戰(zhàn)，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)呢？
“最大的挑戰(zhàn)就是人才的培訓(xùn)”
戴維斯說，“投資者如何看待公允價(jià)值帶來的變化并判斷企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，對(duì)于會(huì)計(jì)師、政策制定者、監(jiān)管者都是一個(gè)挑戰(zhàn)。股市的波動(dòng)確實(shí)會(huì)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)帶來非常大的變化，最重要的是能否在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中真實(shí)反映這種波動(dòng)，同時(shí)在解釋這些波動(dòng)的時(shí)候充分與投資者溝通，是由于經(jīng)營不善還是評(píng)估保守等，顯示出真實(shí)的情況，讓投資者的判斷更客觀?！?
要針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的變動(dòng)部署長期戰(zhàn)略，戴維斯認(rèn)為，“最大的挑戰(zhàn)就是人才的培訓(xùn)”。
戴維斯告訴記者，公允價(jià)值的判斷沒有絕對(duì)的規(guī)則，不同的人會(huì)有不同的判斷。對(duì)會(huì)計(jì)師而言，這需要有良好的職業(yè)判斷能力，要充分理解公允價(jià)值的原則，以便準(zhǔn)確、專業(yè)地處理。如公司可以開發(fā)培訓(xùn)模型，模擬評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，測試和提高財(cái)務(wù)人員良好的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，他也建議有經(jīng)驗(yàn)的資深會(huì)計(jì)師可以以“師傅帶徒弟”的方式，使年輕人在實(shí)踐中真正提高職業(yè)判斷能力。
愛倫·布理維也認(rèn)為，即使以后會(huì)計(jì)師和獨(dú)立評(píng)估師共同評(píng)估資產(chǎn)，公允價(jià)值的評(píng)估也沒有明確答案。說到底，還是要提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。債務(wù)重組、出售資產(chǎn)等導(dǎo)致的利潤激增問題，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用獨(dú)特的判斷能力去識(shí)別。
為此，ACCA將大力協(xié)助我國會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作。愛倫·布理維說，“ACCA和中注協(xié)一向緊密交流與合作，今年的合作將在四個(gè)領(lǐng)域展開，其中三個(gè)都是與培養(yǎng)人才有關(guān)，即派專家參加中注協(xié)考試制度改革的咨詢委員會(huì)、和中注協(xié)聯(lián)合為高校培訓(xùn)CPA專業(yè)的教師、為注會(huì)類領(lǐng)軍人才班安排講座和研討。”
