2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)---所得稅》強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的概念，并規(guī)定企業(yè)所得稅核算只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則相比原有規(guī)定更強(qiáng)調(diào)截至某一時(shí)點(diǎn)止,累計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,更體現(xiàn)了從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā),對(duì)差異動(dòng)態(tài)變化的關(guān)注。筆者從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的視角對(duì)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異作了如下分析。
一、固定資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基本相同，但對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法由企業(yè)根據(jù)性質(zhì)和使用情況合理確定，并允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備；
現(xiàn)行所得稅法除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊，另外稅法還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定，且不允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、無(wú)形資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件，所發(fā)生的支出可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，所有研究開發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用，可稅前扣除。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷其賬面價(jià)值，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷，但年末可計(jì)提減值準(zhǔn)備；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按不低于10年的期限攤銷，攤銷額允許稅前扣除，但不允許年末計(jì)提減值準(zhǔn)備。
三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于每一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，期末將公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失計(jì)入利潤(rùn)表；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)期末按成本計(jì)量，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)差額產(chǎn)生利得和損失。
四、可供出售金融資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌損益外的公允價(jià)值變動(dòng)差異直接計(jì)入所有者權(quán)益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)期末按投資成本計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)差異不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
五、投資性房地產(chǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種核算方法：（1）按成本模式，按期計(jì)提折舊或攤銷，年末發(fā)生減值可計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）按公允價(jià)值模式，不計(jì)提折舊或攤銷，年末按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，不論會(huì)計(jì)上按什么方法核算，均允許計(jì)提折舊或攤銷，但不可計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不可確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失。
六、長(zhǎng)期股權(quán)投資
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度末按享有或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年凈損益計(jì)入投資收益，增減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)不能調(diào)減投資成本。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)被投資企業(yè)因接受捐贈(zèng)、外幣資本折算差額等原因增加所有者權(quán)益時(shí)，企業(yè)應(yīng)按有表決權(quán)股份計(jì)算享有部分計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，投資企業(yè)不作處理，以保持原始投資成本。
七、非貨幣性資產(chǎn)交換
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則交換不能影響企業(yè)的會(huì)計(jì)損益，只按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得其他非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為成本。
（新聞來(lái)源：財(cái)會(huì)信報(bào)）
