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 作者：葉萬(wàn)權(quán) 黃躍文 本報(bào)記者 虞立教

最近，某上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫女士在編制2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不久前發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2020年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）。孫女士發(fā)現(xiàn)，收入被列為上市公司2020年年報(bào)審計(jì)首要重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。《通知》還明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，關(guān)注收入的確認(rèn)和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露要求。“上市公司收入的確認(rèn)直接關(guān)系著應(yīng)納稅款的確認(rèn)，的確應(yīng)該引起高度重視。”孫女士說(shuō)。

其實(shí)，收入一直是上市公司年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，也是準(zhǔn)確做出稅務(wù)處理的基礎(chǔ)。2020年，受新冠肺炎疫情和部分境內(nèi)上市公司開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）的影響，收入確認(rèn)的問(wèn)題更加突出。

受新冠肺炎疫情影響，2020年不少上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到困難。上市公司稅收問(wèn)題研究專家唐守信統(tǒng)計(jì)分析滬深兩市上市公司2020年半年報(bào)發(fā)現(xiàn)，航空運(yùn)輸業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)以及廣播、電視、電影和影視錄音制作等行業(yè)，在2020年上半年的營(yíng)業(yè)收入下降幅度較大。L上市公司于近期發(fā)布了2020年度業(yè)績(jī)預(yù)告，受新冠肺炎疫情影響，其歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)率區(qū)間為（-10%，-4.1%）。雖然面臨業(yè)績(jī)壓力，但L公司堅(jiān)持遵從各項(xiàng)政策規(guī)定，向資本市場(chǎng)客觀披露相關(guān)信息。“堅(jiān)守合規(guī)底線，不弄虛作假，既是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，也是對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)。只有這樣，上市公司才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。”L公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李女士說(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局瑞安市稅務(wù)局干部蔡成城，常年負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的管理。他告訴記者，實(shí)務(wù)中，有的上市公司在面臨業(yè)績(jī)壓力時(shí)，可能會(huì)通過(guò)提前確認(rèn)收入，甚至虛增營(yíng)業(yè)收入等方式粉飾業(yè)績(jī)。2020年第一季度，不少企業(yè)因防控疫情需要而停工停產(chǎn)，部分上市公司的營(yíng)業(yè)收入和業(yè)績(jī)受到影響，不排除一些上市公司會(huì)存在這樣的舞弊行為。蔡成城提醒上市公司，虛增收入往往伴隨著虛開(kāi)發(fā)票。上市公司千萬(wàn)不要為追求“紙上富貴”鋌而走險(xiǎn)。

為了緩解新冠肺炎疫情給企業(yè)的沖擊，各地政府部門(mén)積極采取措施，給予企業(yè)社保費(fèi)返還、復(fù)工復(fù)產(chǎn)穩(wěn)崗獎(jiǎng)勵(lì)等補(bǔ)貼。這些補(bǔ)貼的稅務(wù)處理問(wèn)題，需要引起上市公司關(guān)注。據(jù)李女士介紹，雖然這部分補(bǔ)貼來(lái)自于政府財(cái)政部門(mén)，但其屬于獎(jiǎng)補(bǔ)性質(zhì)，且通常沒(méi)有專項(xiàng)用途，不能滿足《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三個(gè)條件，在稅務(wù)處理時(shí)不能作為企業(yè)所得稅的不征稅收入，而應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入中。李女士提醒，作為上市公司，不管是披露會(huì)計(jì)信息還是處理涉稅業(yè)務(wù)，都要秉持審慎原則，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，確保在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上的合規(guī)性和確定性。

根據(jù)《通知》，文化教育行業(yè)上市公司存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新冠肺炎疫情發(fā)生后，線上授課的市場(chǎng)需求增加，授課的形式和內(nèi)容也隨著市場(chǎng)需求的變化呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。某從事文化教育行業(yè)上市公司的季度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，2020年前三季度，該上市公司營(yíng)業(yè)收入超過(guò)70億元，同比增長(zhǎng)20%以上。文化教育行業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)方式在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生了較大的改變，這對(duì)其財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理提出較高要求。對(duì)此，有關(guān)專家建議文化教育行業(yè)上市公司，應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)可能存在的提前收費(fèi)、超長(zhǎng)期間課時(shí)包、贈(zèng)送課時(shí)和會(huì)員積分等情況的收入確認(rèn)是否合理，并根據(jù)不同收入性質(zhì)做出準(zhǔn)確的稅務(wù)處理。

值得關(guān)注的是，2020年年底證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》，明確了多個(gè)新收入準(zhǔn)則適用問(wèn)題。其中，對(duì)“按總額或凈額確認(rèn)收入”政策的明確，給百貨、超市等綜合零售類企業(yè)產(chǎn)生較大影響。該指引發(fā)布后，已有多家百貨類上市公司就2020年已發(fā)布的中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。唐守信提醒上市公司，執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在收入方面的稅會(huì)差異項(xiàng)目較多，差異金額也較大，企業(yè)需要按照新收入準(zhǔn)則和稅法的要求做出恰當(dāng)處理，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。