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 隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會的各 個領(lǐng)域 ，企業(yè)商業(yè)模式和業(yè)務(wù)形態(tài)不斷轉(zhuǎn)型升 級 ，企業(yè)財(cái)務(wù) 、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)字化 、共享中心化 進(jìn)程正得到進(jìn)一步推動 。 因此 ，注冊會計(jì)師行 業(yè)目前的“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 、抽樣測試為主要手 段”的審計(jì)方法將可能發(fā)生重大變化 ，都須面 對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn) 。
信息化時代的必經(jīng)之路
注冊會計(jì)師審計(jì)的對象是會計(jì)信息 。 企 業(yè)提供給注冊會計(jì)師的會計(jì)信息（主要為財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù) ，以及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）通常都是結(jié)構(gòu)化 、邏 輯關(guān)系非常清晰的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫 。 這些為審 計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了非常有利的條件 。
在此背景下 ，注冊會計(jì)師行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn) 型是實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)的前提條件 。
人工智能的實(shí)質(zhì)是數(shù)據(jù)智能 。 有了企業(yè) 提供的結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的便利條件 ，再結(jié)合事 務(wù)所審計(jì)方法論 ，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)程 序數(shù)據(jù) ，才具備開發(fā)具有智能審計(jì)功能的前提 條件 。 數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能審計(jì)平臺相結(jié)合后 ， 可有效避免不同審計(jì)人員執(zhí)行事務(wù)所審計(jì)方 法論時出現(xiàn)偏差 ，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果 。
與此同時 ，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是審計(jì)自動化和審 計(jì)共享中心建設(shè)的必要條件 。 在實(shí)現(xiàn)數(shù)字化 轉(zhuǎn)型和以數(shù)據(jù)智能為基礎(chǔ)的智能審計(jì)后 ，對于 審計(jì)過程中屬于數(shù)據(jù)量大 、高頻率出現(xiàn) 、低專業(yè) 判斷的審計(jì)領(lǐng)域（或已由專業(yè)人員做出判斷）， 可以通過開發(fā)出審計(jì)自動化工具 ，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化 的共享審計(jì) ，在保證審計(jì)效果（審計(jì)質(zhì)量）的前 提下進(jìn)一步提升審計(jì)效率 。
轉(zhuǎn)型升級帶來3方面便利
一是數(shù)據(jù)協(xié)同便利 。 審計(jì)作業(yè)平臺利用 數(shù)據(jù)庫和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù) ，從獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù) ，到初步分析性程序 、計(jì)劃審計(jì)工作 、審計(jì) 抽樣 、樣本測試 ，再到審計(jì)調(diào)整 、試算平衡等生 成審計(jì)數(shù)據(jù) ，幫助事務(wù)所實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程 化 ，以及各用戶終端客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 、審計(jì)業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)的共享處理 。
此外 ，審計(jì)作業(yè)平臺可以與采集客戶數(shù)據(jù) 軟件 、函證管理系統(tǒng) 、客戶提供資料系統(tǒng) ，以及 管理系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與協(xié)同 ，避免事務(wù) 所各信息系統(tǒng)之間產(chǎn)生“信息孤島”。
二是審計(jì)底稿協(xié)同便利 。 以筆者所在單位 為例 ，在外購網(wǎng)盤組件基礎(chǔ)上開發(fā) EAS 專用網(wǎng) 盤，部署在服務(wù)器和用戶終端，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組成員、 質(zhì)控復(fù)核人（電腦終端）審計(jì)底稿自動同步功能。
在2020年疫情期間 ，EAS 網(wǎng)盤功能發(fā)揮重 要作用 。 在項(xiàng)目組成員居家辦公條件下 ，EAS 網(wǎng)盤自動將每個審計(jì)人員審計(jì)底稿同步到網(wǎng) 盤服務(wù)器 ，再自動映射到同項(xiàng)目組成員EAS 網(wǎng) 盤中 ，既實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組與質(zhì)控人員之間的底稿協(xié) 同 ，也確保最新審計(jì)底稿自動存儲到網(wǎng)盤服務(wù) 器 。 通過今年審計(jì)忙季的高負(fù)荷運(yùn)行 ，EAS 網(wǎng) 盤性能已非常穩(wěn)定 ，尤其是將審計(jì)底稿集中存 儲于 EAS 網(wǎng)盤服務(wù)器功能 ，與很多審計(jì)軟件 “只交換 、不集中存儲”的底稿文件同步功能有 實(shí)質(zhì)性的提升 。
三是在線復(fù)核功能便利 ?；贓AS數(shù)據(jù)協(xié) 同 、底稿協(xié)同功能 ，項(xiàng)目組內(nèi)部的質(zhì)量復(fù)核 、質(zhì) 控部獨(dú)立復(fù)核的質(zhì)量復(fù)核 ，可以通過 EAS 平臺 以遠(yuǎn)程 、在線方式來實(shí)施 。 同時，復(fù)核人的復(fù)核 記錄亦可通過EAS平臺及時反饋給審計(jì)人員 。
做好轉(zhuǎn)型準(zhǔn)備

當(dāng)前 ，審計(jì)行業(yè)應(yīng)該充分利用信息技術(shù) ， 改善審計(jì)質(zhì)量和提高效率 。
在基礎(chǔ)層面 ，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)，實(shí)現(xiàn)包括原始數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)集中存儲、審 計(jì)證據(jù)在線收集等方面的數(shù)據(jù)協(xié)同，包括審計(jì)底 稿共享 、在線復(fù)核 、審計(jì)證據(jù)在線標(biāo)注等方面的 審計(jì)協(xié)同，包括審計(jì)過程控制、自動抽樣、數(shù)據(jù)校 驗(yàn)、函證跟蹤等保障審計(jì)質(zhì)量的各種措施。
在更高層面 ，對于大數(shù)據(jù) 、人工智能等技 術(shù) ，筆者建議 ，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用“從大處著 眼 、從小處入手”的原則 ，有選擇地把最新技術(shù) 落到實(shí)處 ，而不被技術(shù)熱點(diǎn)所干擾 。
因此，會計(jì)師事務(wù)所對信息技術(shù)的關(guān)注，應(yīng) 從具體需求出發(fā) ，以解決審計(jì)工作中的實(shí)際問 題為依據(jù)，充分利用成熟的 、設(shè)施完善的信息技 術(shù)，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，解決審計(jì)轉(zhuǎn)型升 級的普遍問題 。 同時，密切關(guān)注技術(shù)發(fā)展，思考 最新技術(shù)對審計(jì)工作的系列影響 。 然后 ，選擇 一個應(yīng)用點(diǎn) ，嘗試把新技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié) 合 。這種解決“面”的問題 、思考“線”的影響 、嘗 試“點(diǎn)”的突破的“面 、線 、點(diǎn)”相結(jié)合的方式 ，是 把信息技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)中的基本方法 ，也 是落實(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級工作的基本原則 。
為有效地落實(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級工作 ，會計(jì)師 事務(wù)所還需要在人員儲備和制度建設(shè)方面做 好準(zhǔn)備 。 主要包括加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入 ，加 大信息技術(shù)人才培養(yǎng)和人力儲備 ；充分重視信 息技術(shù) ，充分認(rèn)識到信息技術(shù)對審計(jì)業(yè)務(wù)不僅 是工具層面的影響 ，而是將對審計(jì)工作模式 、 審計(jì)質(zhì)量評價(jià)等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響 。
【作者系容誠會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合 伙）合伙人 、IT技術(shù)總監(jiān)】