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 ■ 本報記者 劉安天 啟斯表示 。
竇友明分析 ，對于代表未來利潤的合 同服務(wù)邊際 ，新準則要求保險公司在保險 合同組初始確認時確定合同服務(wù)邊際 ，且 合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負債表日根 據(jù)未來提供服務(wù)的變化進行調(diào)整 ，在后續(xù) 提供服務(wù)的期間內(nèi)攤銷 。
“這一計量方式的改進將更真實地反 映合同服務(wù)邊際在后續(xù)期間的變化 ，有利 于降低利潤操縱的空間 ，為財務(wù)報表使用 者提供決策有用信息 。”他說 。
重塑保險企業(yè)財務(wù)報表
“新保險合同準則的發(fā)布 ，對整個保 險行業(yè)是一次‘大變革’，將極大提升保險 行業(yè)的信息披露質(zhì)量 ，增強保險公司之間 以及保險行業(yè)與其他行業(yè)財務(wù)報表的可 比性 。”竇友明分析 。
文啟斯表示 ，新準則的修訂發(fā)布 ，以 及今后的實施是革命性的 。
“例如 ，修訂以后 ，保費和收入可以說 是脫鉤了 。 保費里隱含未來的賠付和費 用 、風險對價和利潤 ，將會以不同的形式 ， 在不同財務(wù)年度 ，反映為收入 。”文啟斯分 析 ，“因此 ，保險企業(yè)的準備金將會打開 ， 特別是壽險企業(yè) ，將為報表使用者提供更 多有用的信息 ，幫助使用者更好評估一家 保險企業(yè)的表現(xiàn) 。”
此外 ，新保險合同準則的實施能夠有 效抑制保險公司通過調(diào)整各類假設(shè)粉飾 財務(wù)業(yè)績 ，提高會計信息質(zhì)量和透明度 。
竇友明認為 ，保險合同負債的計量無 論在原準則下還是新準則下 ，都高度依賴 精算計量假設(shè) 。在新保險合同準則下 ，上 述精算假設(shè)的影響 ，將引起保險企業(yè)未來 履約現(xiàn)金流的變動 ，進而促進保險企業(yè)調(diào) 整合同服務(wù)邊際 ，并在未來保險合同服務(wù) 期間內(nèi)分期計入損益 ，使得保險公司通過 調(diào)整精算假設(shè)影響當期財務(wù)業(yè)績的目的 不再可行 。 這在一定程度上抑制利潤操 縱 ，提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量 。
這實際上是一種對保險企業(yè)財務(wù)報 表的一次重塑 。 竇友明舉例稱 ，對于資產(chǎn) 負債表的列報 ，新保險合同準則要求保險 公司基于保險合同組合 ，分出再保險合同 組合賬面價值的借貸方向 ，分別列報保險 合同資產(chǎn) 、再保險合同資產(chǎn) 、保險合同負 債與再保險合同負債 。
他分析認為 ，相關(guān)的附注披露信息將 大大增加 ，不僅需要披露這些資產(chǎn)負債表 項目的各類明細信息 ，還需要披露相關(guān)項 目年初余額與年末余額的變動情況以及 與利潤相關(guān)項目的勾稽信息 ，增強財務(wù)報 表使用者對會計信息的理解 。
做好相關(guān)準備工作
根據(jù)相關(guān)安排 ，在境內(nèi)外同時上市的 企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報 告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的 企業(yè)應(yīng)自 2023 年 1 月 1 日起實施新保險 合同準則 ，其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)
（包括境內(nèi)上市公司）應(yīng)自 2026 年 1 月 1 日起實施 。
文啟斯表示 ，就實施時間而言 ，對于 非境外上市的保險企業(yè)在 2026 年實施 ， 已經(jīng)是一個比較長的過渡期 ，他希望保險 企業(yè)能珍惜 。
“新準則將導致保險企業(yè)主要的運作 系統(tǒng) 、財務(wù)系統(tǒng) 、精算系統(tǒng) ，以及對應(yīng)的流 程 、數(shù)據(jù)需要大量的優(yōu)化 。 因此 ，保險企 業(yè)必須要提前應(yīng)對 。”文啟斯告訴記者 。
竇友明表示 ，新保險合同準則的實 施 ，將使保險公司財務(wù) 、精算以及數(shù)據(jù) 、系 統(tǒng)和流程都面臨著巨大的挑戰(zhàn) ，其中重要 的原因是目前保險公司的數(shù)據(jù)顆粒度以 及財務(wù) 、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的組織形式與新保 險合同準則的要求有著較大的差距 ，整體 改造成本較高 。
對于已經(jīng)實施新保險合同準則轉(zhuǎn)換 的公司 ，如國內(nèi)上市公司 ，以及外資保險 公司的境內(nèi)子公司或分支機構(gòu) ，竇友明 建議應(yīng)當根據(jù)新保險合同準則的有關(guān)要 求 ，不斷調(diào)整和完善實施方案 ；對于尚未 實施新保險合同準則轉(zhuǎn)換的公司 ，他建 議分別從逐步調(diào)整公司產(chǎn)品戰(zhàn)略 、做好 人力儲備和知識傳遞 、做好歷史數(shù)據(jù)的 收集和整理 、完善資產(chǎn)負債管理等方面 做好準備 。
財政部日前修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準 則第 25 號——保險合同》（下稱“新保險 合同準則”）正在被業(yè)界熱議 。
新保險合同準則在保險服務(wù)收入確 認 、保險合同負債計量等方面作了較大修 改 。 業(yè)內(nèi)專家分析 ，新保險合同準則的正 式實施 ，將對保險行業(yè)產(chǎn)生積極影響 。
會計核算更加精細
新準則主要包括8 方面修訂 。
在這 8 方面中 ，新保險合同準則在保 險提供服務(wù)的界定上較為引人關(guān)注 。該 項修訂引入“保險合同服務(wù)”的概念 ，即保 險公司確認的保險服務(wù)收入 ，反映的是保 險公司提供保險合同服務(wù)的對價 。
畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通 合伙）金融業(yè)審計合伙人竇友明分析稱 ， 新準則關(guān)于保險服務(wù)收入確認原則的調(diào) 整將更真實反映保險公司的經(jīng)營成果 ，同 時讓保險企業(yè)與銀行等其他金融機構(gòu)確 認收入的原則保持一致 。
德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合 伙）金融行業(yè)審計合伙人文啟斯分析稱 ， 新準則對于保險合同組有更多規(guī)范 。 嚴 格來說 ，保險合同組是一個計量單元 。對 于很多保險公司來說 ，修訂后的準則對于 保險單元的設(shè)定還是比較細的 。
“修訂后的準則規(guī)定保險公司不得將 簽發(fā)時間間隔超過一年的合同歸入同一 合同組 ，這對于系統(tǒng)的計算能力提出比較 大的挑戰(zhàn) 。”文啟斯表示 。
竇友明進一步告訴記者 ，改進合同服 務(wù)邊際計量方式同樣令他印象深刻 。
據(jù)介紹 ，新保險合同準則引入“合同 服務(wù)邊際”的概念 ，替換“剩余邊際”概 念 。合同服務(wù)邊際在后續(xù)計量過程中 ，對 于一般計量方法 ，非金融風險的變動 ，將 導致保險公司履約現(xiàn)金流發(fā)生變化 ，也將 相應(yīng)導致合同服務(wù)邊際發(fā)生變化 。
“也就是說 ，部分準備金估計假設(shè)得 變動 ，將通過合同服務(wù)邊際的變化而吸 收 ，而不是直接對當期利潤產(chǎn)生影響 。”文