在我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天,需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計,而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計,又必須不斷提高其質(zhì)量,加強其質(zhì)量控制,兩者是相輔相成的、不可分割的。
綜觀現(xiàn)有研究成果,2004年之前的全國審計類期刊,研究內(nèi)部審計質(zhì)量控制的文章只有寥寥幾篇。如 趙惠蓉在《內(nèi)部審計質(zhì)量控制談》中,從內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容、控制方法和評價三個方面作了初步探討;北京工商大學(xué)趙保卿的《內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法 體系》,從程序控制、關(guān)鍵點控制、檢查控制和考評控制四個方面對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系進行了概述。但文章對內(nèi)部審計質(zhì)量控制還是缺乏系統(tǒng)的研究。隨 著2004年9月全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制研討會的召開,審計界對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究邁出了可喜的一步,取得了實質(zhì)性的進展。趙保卿在《內(nèi)審質(zhì)量控制的內(nèi) 容結(jié)構(gòu)與方法體系》中,從組織機制、監(jiān)督機制、業(yè)務(wù)過程控制等方面對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進行了詳細(xì)的闡述;長沙市內(nèi)部審計師協(xié)會課題組從營造 內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境、建立預(yù)警機制、實行全過程質(zhì)量控制、完善質(zhì)量控制體系、鍛造內(nèi)部審計隊伍幾個角度提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效途徑;中央財經(jīng) 大學(xué)課題組在《論企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中,提出了內(nèi)部審計項目質(zhì)量的過程控制,從準(zhǔn)備過程、實施過程、結(jié)束過程三個環(huán)節(jié)詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計項目質(zhì)量的過 程控制。本文試圖借鑒COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》,從內(nèi)部審計風(fēng)險管理的角度來探討改善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和方法。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險與內(nèi)部審計質(zhì)量
審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷的經(jīng)濟活動,存在著判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗不足而引起嚴(yán)重后果的審計風(fēng)險。我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
對于內(nèi)部審計來說,審計風(fēng)險可理解為當(dāng)反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報 和漏報,或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或覺察,且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審 計意見的可能性。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的條件,是內(nèi)部審計的生命。內(nèi)部審計質(zhì)量直接關(guān)系到 內(nèi)部審計工作的地位和作用以及內(nèi)部審計的未來和發(fā)展。而內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計的管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的具體內(nèi)容、范圍進行有計劃的監(jiān)督、綜合 和協(xié)調(diào)的一種活動[1]。
內(nèi)部審計風(fēng)險和內(nèi)部審計質(zhì)量具有辯證關(guān)系。一方面,通過綜合運用各種審計風(fēng)險控制方法和手段來控制 并降低內(nèi)部審計風(fēng)險,可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量;反過來,內(nèi)部審計質(zhì)量越高,內(nèi)部審計風(fēng)險越小。內(nèi)部審計質(zhì)量高,說明審計人員在審計業(yè)務(wù)中,實施了恰當(dāng)?shù)膶徲?程序,獲得了充分的審計證據(jù),保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,進行了準(zhǔn)確的審計判斷。反之,內(nèi)部審計質(zhì)量越低,內(nèi)部審計風(fēng)險越大。 三、影響我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要因素分析
我國內(nèi)部審計起步較晚,內(nèi)部審計質(zhì)量控制還存在著不少問題。銀廣廈、藍(lán)田股份等公司的虛假財務(wù)報告,在一定程度上與這些企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量低劣有關(guān)[2]。下面從內(nèi)部審計風(fēng)險管理的角度,討論影響我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要因素。
1.內(nèi)部審計法規(guī)體系及內(nèi)部管理制度
我國內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全。法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計制度不盡完善、內(nèi)部審計質(zhì)量不高的主 要原因之一。眾所周知,經(jīng)濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的,內(nèi)部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi) 部審計工作有章可循、得以規(guī)范,而且可使內(nèi)部審計人員避險有據(jù)、保護自己。2003年國家審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,中國內(nèi)部審計協(xié) 會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,并發(fā)布了第一批十個具體準(zhǔn)則[3],至2005年3月中國內(nèi)部審計協(xié)會已發(fā)布了20個具 體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事,是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)定的重要舉措。當(dāng)然,從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展的角度分析,這些規(guī)定還遠(yuǎn) 不能滿足實際需要,尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展變化情況,并積極借鑒國外先進的或成功的經(jīng)驗與做法,對之不斷加以總結(jié)改進和充實提高,以制定出較為健全 有效的我國內(nèi)部審計規(guī)范體系。內(nèi)部審計法規(guī)體系的不健全又導(dǎo)致了內(nèi)部審計管理制度的不健全。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的 各種差錯和舞弊;反之,就會增加差錯和舞弊的可能性,使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風(fēng)險。
2.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式
我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式尚不夠合理。目前,我國很多組織,特別是大中型企業(yè)(集團)都設(shè)有內(nèi) 部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)受董事會或監(jiān)事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),但基本上處于與其他職能部門平行的地位,其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證,很難正常開展 工作,從而引發(fā)審計風(fēng)險。內(nèi)部審計要發(fā)揮有效作用,應(yīng)從機構(gòu)設(shè)置上來保障。
3.內(nèi)部審計對象的復(fù)雜和審計內(nèi)容的拓展
企業(yè)的改制、重組已成為國有企業(yè)改革的重要方面,因此,內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計 對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加,所進行的交易日趨復(fù)雜,被審計單位與某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān) 系。同時,由于企業(yè)的資產(chǎn)重組,必然涉及兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題,為內(nèi)部審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計對象復(fù)雜,為內(nèi)部審計帶來 了更多的困難,審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面,內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、投資審 計等,還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力,評價企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對內(nèi)部審計人員提出了 更高的需求,審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大,審計風(fēng)險也就不可避免的存在。
4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計工作中選用的審計程序和方法
審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計工作所需要的政策法 規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能和審計職業(yè)道德等。審計人員的審計經(jīng)驗需要實踐的積累,但是審計經(jīng)驗又是有限的,面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容,審計經(jīng)驗也會有誤 斷的時候。另外,內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和 內(nèi)容的拓展,內(nèi)審人員勢單力薄,這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法也是造成審計風(fēng)險的一個重要原因。由于被審計單位的實際情況 各不相同,審計目的不同,采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當(dāng)并不容易把握。如果審計程序和方法選擇不當(dāng),會造成審計時間延長,成本增加;也可能會 遺漏一些重要的審計內(nèi)容,未能覺察重大的錯弊行為,未能收集到充分可靠的審計證據(jù),使審計結(jié)論與實際不符,導(dǎo)致審計風(fēng)險。
5.內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識
有些審計人員風(fēng)險意識淡薄,不對審計風(fēng)險進行合理的評估,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中,對所發(fā)現(xiàn)的問題 和疑點沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進行職業(yè)判斷,沒有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。部分審計人員在思想認(rèn)識上也存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計是在本 部門開展工作,而且上有領(lǐng)導(dǎo),手持“尚方寶劍”,不存在審計風(fēng)險;即使出現(xiàn)差錯,也在所難免,不必大驚小怪,與被審計單位打個招呼就行了,反正都是內(nèi)部的 事。因此,在許多人看來,內(nèi)部審計機構(gòu)不需要承擔(dān)什么風(fēng)險,更談不上法律責(zé)任,從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生,無法提供高質(zhì)量的審計報告。
四、改善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要措施和方法
好的審計質(zhì)量,不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要和內(nèi)部審計能否生存發(fā)展的需要,而且是社會、國家的需要。那么,如何通過控制審計風(fēng)險來加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制,應(yīng)從以下幾個方面來考慮。
1.加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè),建立行業(yè)自律機制
當(dāng)前,世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的規(guī)范體系,降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗,盡快地同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。
我國自1998年國務(wù)院機構(gòu)改革以來,由內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審 計協(xié)會是各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會,企業(yè)為了在市場競爭中求得生存與發(fā)展,必須重視塑造自身的社會形象,維護企業(yè)信譽,提高社會 地位。為此,企業(yè)具有對自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護投資者利益和社會環(huán)境做出客觀公正評價的內(nèi)在需求,這正是內(nèi)部審計協(xié)會對各企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo) 并予以評價的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識,致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),研究內(nèi)部審計工作的模式, 不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面;另一方面,各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動參與內(nèi)部審計協(xié)會活動,支持內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展,為防范內(nèi)部審計風(fēng)險營造一個良好 的職業(yè)環(huán)境。
2.合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機構(gòu)
為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則:第一,獨立性原則,這 是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下,內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位,獨立行使審計職權(quán),不受股東、總 經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性;第二,權(quán)威性原則,這是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi) 審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。
基于以上原則,我們建議在董事會下設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),這是比較科學(xué)和有效的。這樣,設(shè)置層次 較高,獨立性強,有利于審計人員獨立開展工作,有利于保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮,能夠較大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。但在具體設(shè)置內(nèi)部審計機 構(gòu)的過程中,還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定,配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員,并保持其獨立性和客觀性,且應(yīng)建立有效的質(zhì)量 控制制度。惟有如此,才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
3.通過審計風(fēng)險管理,降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量
在實施具體項目審計之前,首先應(yīng)當(dāng)熟悉與被審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策,充分了解被審計部門的 基本情況,并根據(jù)審計目的,確定審計的范圍和重點。其次,要精心編制審計計劃,在編制審計計劃時要注意重要性原則的運用,應(yīng)根據(jù)對被審計單位基本情況的了 解和對內(nèi)部控制體系的初步評價,進行審計風(fēng)險識別,正確認(rèn)識風(fēng)險,找出風(fēng)險點,分析可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的各種因素。然后進行審計風(fēng)險評估,考慮風(fēng)險發(fā)生 的可能性以及風(fēng)險對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的程度。接著根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果做出風(fēng)險應(yīng)對措施,是規(guī)避風(fēng)險,退出會給企業(yè)帶來風(fēng)險的活動,還是減少風(fēng)險,采取措施減 少風(fēng)險發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險的影響;還是通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險或與他人共擔(dān)風(fēng)險,降低風(fēng)險發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響,或是不采取任何行動而接受可 能發(fā)生的風(fēng)險及其影響。對于每一個重要的風(fēng)險,都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案[4]。最后,根據(jù)審計項目的特點配備審計力量,并明確工作責(zé)任,做到分工明 確,各負(fù)其責(zé)。在審計方案周密制定之后,就要嚴(yán)格按照審計程序?qū)嵤徲嫛闹贫▽徲嬳椖坑媱?、發(fā)出審計通知書、審計取證、審計報告征求意見,到依法做出審 計處理處罰、送達審計決定等,每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序進行,環(huán)環(huán)相接,不漏不亂。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度,減少或消除人為審計誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃的順利進行,降低審計風(fēng)險[4]。
4.努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),建立激勵約束機制
加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也 是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先,必須改變目前的用人機制,選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍;其次,要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教 育,使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表 達能力,以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。
要建立一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系,以加強對內(nèi)部審計人員及其工作質(zhì)量的定期評比考核,從而減少人為風(fēng) 險。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵,并與內(nèi)部審計人員的晉 級升職掛鉤。對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下,造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員,要予以行政和經(jīng)濟處罰,對造成重大過 失的內(nèi)部審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案,根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留;對已取得注冊內(nèi)部審計師資格的人員,應(yīng)將對其工作表現(xiàn)的評價(獎勵或處罰)報送地方內(nèi) 部審計協(xié)會備案,從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高[6]。
5.強化風(fēng)險意識,建立風(fēng)險評估機制
內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生,除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外,最主要的是來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng) 險和財務(wù)風(fēng)險[7]。因此,審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風(fēng)險控制和管理,建立風(fēng)險評估機制,是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營 決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱,以期管理者采取相應(yīng)對策,回避或降低風(fēng)險 [8]。要建立風(fēng)險評估機制,內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化,與管理者充分交流,對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共 識,并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料,明確每一審計項目的風(fēng)險概況,制定年度審計工作計劃,并 提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段,要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果,提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。
五、結(jié)束語
重視審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險是審計工作永恒的主題,也是審計工作賴以生存的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計看,隨 著我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的進一步融合,全社會的法律法制意識不斷增強,內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,為更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),各部門對內(nèi)部審 計越來越重視,內(nèi)部審計的作用越來越明顯,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展。但是我們不能忽視,我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制還存在諸多的問題,其質(zhì)量控制不容 忽視并亟待規(guī)范化[9]。內(nèi)部審計要進一步提高質(zhì)量,必須正確認(rèn)識與評價審計風(fēng)險和審計質(zhì)量以及它們之間的關(guān)系,在控制內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上,提升內(nèi)部審 計質(zhì)量[10]。希望本論文能成為開展這一領(lǐng)域研究的引玉之磚,如何從風(fēng)險管理的角度構(gòu)建對審計具體業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制系統(tǒng)是我們接下來急需探討的問題。誠 然,在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中引入風(fēng)險管理,無論是從國際還是我國來說都是一個新的事物,如何使風(fēng)險管理能夠更有力地在內(nèi)部審計中發(fā)揮作用,則是需要進一步探 討與研究的課題。
