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作為有效制約權(quán)力運(yùn)行的抓手 ，內(nèi) 部控制對(duì)于行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督 具有重要推動(dòng)作用 。
行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的
內(nèi)涵和特點(diǎn)
核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的兩項(xiàng)基本 職能 。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》專門設(shè)立第四章 ， 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定 。行政事業(yè)單 位財(cái)會(huì)監(jiān)督是建立在會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上的 監(jiān)督 ，因此 ，財(cái)會(huì)監(jiān)督具有全面性 、實(shí)時(shí) 性和客觀性等特點(diǎn) 。
行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算 。此外 ，隨著我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生 制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的推進(jìn) ， 以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的會(huì)計(jì)信息 將能夠全面反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀 況 、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)情 況 。 以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)監(jiān)督也具 有全面性特征 。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作側(cè)重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事后 的核算和監(jiān)督 。隨著會(huì)計(jì)理論 ，特別是 管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和信息技術(shù)的更 新 ，會(huì)計(jì)工作正在從事后向事前和事 中發(fā)展 。 相應(yīng)地 ，財(cái)會(huì)監(jiān)督也從事后 監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)測(cè)和事中監(jiān)控 ，從而 實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí) 監(jiān)督 。
財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息來源主要是會(huì)計(jì)信 息?！稌?huì)計(jì)法》第九條和第二十一條要求 單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí) 、完整 。
根據(jù)監(jiān)督主體的不同標(biāo)準(zhǔn) ，財(cái)會(huì)監(jiān) 督分為內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督和外部財(cái)會(huì)監(jiān)督 。 由行政事業(yè)單位自身組織的財(cái)會(huì)監(jiān)督屬 于內(nèi)部監(jiān)督 。 由財(cái)政 、審計(jì)等政府有關(guān) 部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)組織實(shí) 施的監(jiān)督屬于外部監(jiān)督 。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
與財(cái)會(huì)監(jiān)督的關(guān)系
——內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)會(huì)監(jiān)督體系 的重要基礎(chǔ)。
就單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督而言 ，加強(qiáng)內(nèi) 部控制建設(shè) ，是充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督作用 的重要抓手 。 內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部治 理體系的重要組成部分 ，通過梳理單位 各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程 、明確業(yè)務(wù)環(huán) 節(jié) 、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 、確定風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn) 、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等具體程序?qū)?現(xiàn) 對(duì) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 全 面 監(jiān) 督 。 因 此 ，內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的

會(huì)監(jiān)督 ，重視單位內(nèi)部治理體系建設(shè) ，有 利于進(jìn)一步推進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè) 。
如何完善財(cái)會(huì)監(jiān)督
近年來 ，財(cái)政部高度重視行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制工作 ，先后下發(fā)《行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推 進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意 見》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基 礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》《關(guān)于加強(qiáng)政府采 購(gòu)活動(dòng)內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》《行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試 行）》等文件 ，對(duì)推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制建設(shè)起到重要指導(dǎo)作用 ，單位內(nèi)部 控制建設(shè)初見成效 ，也有力地促進(jìn)財(cái)會(huì) 監(jiān)督工作 。結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際 ，從 內(nèi)部控制角度提出完善財(cái)會(huì)監(jiān)督的意見 建議如下：
第一，進(jìn)一步完善頂層設(shè)計(jì)。
從頂層設(shè)計(jì)的角度 ，為更好地推進(jìn) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作 ，提升行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的法律層次 勢(shì)在必行 。建議將內(nèi)部控制工作內(nèi)容寫 入《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī) ，參考《企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范》的做法 ，由財(cái)政部會(huì)同審 計(jì)署等部委聯(lián)合發(fā)文 ，進(jìn)一步提升行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的法律地位 ，為 做好內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督夯實(shí)法律基礎(chǔ) 。
第二，進(jìn)一步豐富制度體系。
如前所述 ，財(cái)政部高度重視行政事 業(yè)單位內(nèi)部控制工作 ，先后下發(fā)《行政事 業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等系列文 件 ，有力推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工 作 。但是 ，和預(yù)算績(jī)效管理 、綜合財(cái)務(wù)報(bào) 告編制等工作相比 ，行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制工作的理論體系尚需完善 。
以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制為例 ，除 在《預(yù)算法》法律層面增加有關(guān)內(nèi)容外 ， 在部門規(guī)章層面 ，一方面完善政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度體系 ，建立起包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則——基本準(zhǔn)則》、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則 、 應(yīng)用指南、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè) 單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，以及多項(xiàng)新舊制 度銜接 、補(bǔ)充規(guī)定和相關(guān)解釋文件構(gòu)成 的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系 。
同時(shí) ，初步建立起包括《政府財(cái)務(wù)報(bào) 告編制辦法（試行）》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告 編制操作指南（試行）》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào) 告編制操作指南（試行）》和《地方政府綜 合財(cái)務(wù)報(bào)告合并編制操作指南（試行）》 在內(nèi)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度框架體 系 ，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作提供制度 保障 。
基于此 ，建議可以參照《關(guān)于加強(qiáng)政 府采購(gòu)活動(dòng)內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》 的做法 ，協(xié)調(diào)各有關(guān)司局 ，進(jìn)一步制定行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有關(guān)部門規(guī) 章 ，為做好內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督充實(shí)制度基礎(chǔ) 。
第三，進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)果應(yīng)用。
抓住重視黨和國(guó)家監(jiān)督體系建設(shè) 、 加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的有利時(shí)機(jī) ，進(jìn)一步 加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的結(jié)果應(yīng)用 ，推動(dòng)建 立內(nèi)部控制報(bào)告信息公開和報(bào)告質(zhì)量與 預(yù)算績(jī)效管理掛鉤的機(jī)制 。建議財(cái)政部 門按年度批復(fù)內(nèi)部控制報(bào)告 ，將內(nèi)部控 制報(bào)告隨同決算報(bào)告一起向社會(huì)公開 ， 把內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量指標(biāo)納入預(yù)算績(jī)效 評(píng)價(jià)考核體系 ，從而讓行政事業(yè)單位重 視內(nèi)部控制工作 ，為做好內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督 提供應(yīng)用保證 。
（作者單位：河南工程學(xué)院）
和預(yù)算績(jī)效管理 、綜合
財(cái)務(wù)報(bào)告編制等工作
相比 ，行政事業(yè)單位內(nèi)
部控制工作的理論體
系尚需完善

重要基礎(chǔ) 。
——加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督有利于內(nèi)部控制 建設(shè)。
事物的發(fā)展取決于內(nèi)因和外因的共 同作用 ，但是內(nèi)因起到?jīng)Q定性作用 。財(cái) 會(huì)監(jiān)督亦然 。外部的政府部門監(jiān)督和注 冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督十分重要 ，但是面對(duì)全國(guó) 數(shù)以百萬計(jì)的行政和事業(yè)單位 ，外部財(cái) 會(huì)監(jiān)督力量有限 ，鞭長(zhǎng)莫及 。
內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督目標(biāo)明確 ，關(guān)注單位 自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng) 。 因此 ，內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān) 督在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中居于重要地位 。做 好內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的關(guān)鍵在于建立單位內(nèi) 部治理體系 ，確保權(quán)力在監(jiān)督下運(yùn)行 。 內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部治理體系的重要 組成部分 ，通過權(quán)力制衡 、流程控制 ，實(shí) 現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵部門 、關(guān)鍵崗位的有效控制 ，避 免權(quán)力濫用 。加強(qiáng)以內(nèi)部監(jiān)督為主的財(cái)