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 中國注冊會計師協(xié)會近日發(fā)布《中 國注冊會計師審計準則問題解答第 16 號——審計報告中的非無保留意見》 （下稱“問題解答”），幫助注冊會計師結(jié) 合被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體情況 ， 發(fā)表恰當(dāng)類型的非無保留意見 ，提高審 計質(zhì)量 。
審計意見是審計報告的核心
業(yè)內(nèi)人士表示 ，在資本市場全面推 行注冊制 ，金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對資 本市場建設(shè)提出更高要求的背景下 ，上 市公司信息披露質(zhì)量是監(jiān)管機構(gòu) 、資本 市場參與者 、社會公眾等各方高度關(guān)注 的重點 。 注冊會計師對上市公司年度 財務(wù)報表出具的審計報告的質(zhì)量因此 受到越來越多的關(guān)注 。
立信會計師事務(wù)所合伙人 、技術(shù)標 準部負責(zé)人胡劍飛認為，近兩年來，上市 公司年度財務(wù)報表被出具非無保留意見 審計報告的數(shù)量有所上升 ，但部分非無 保留意見審計報告的質(zhì)量存在問題 ，部 分注冊會計師未能按照審計準則的相關(guān) 要求出具非無保留意見審計報告 。
“中注協(xié)及時組織 、制定并發(fā)布問 題解答 ，既有助于注冊會計師更好履職 盡責(zé) ，發(fā)揮好資本市場看門人的作用 ， 也有助于注冊會計師通過出具更規(guī)范 的審計報告 ，就上市公司財務(wù)信息狀況 向資本市場傳遞更清晰的信號 ，推動上 市公司提升信息披露質(zhì)量 。”胡劍飛說 。
注冊會計師審計的目標之一是按 照審計準則的規(guī)定 ，根據(jù)審計結(jié)果對財 務(wù)報表出具審計報告 。 畢馬威華振會 計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人 、中國注 冊會計師協(xié)會審計準則委員會委員楊 昕表示 ，在審計實踐中 ，確定非無保留 意見的類型 ，需要充分考慮事項的性 質(zhì) 、對財務(wù)報表的影響 、監(jiān)管法規(guī)要求 和財務(wù)報表使用者的信息需求等因素 ， 需要很高的專業(yè)判斷能力 。 因此 ，問題 解答發(fā)布的時間非常及時 ，在幫助注冊 會計師提升專業(yè)判斷能力 、推動審計意 見類型判斷標準的一致性等方面起到 非常有益的作用 。
“審計意見的恰當(dāng)性影響到審計報 告的價值和審計后財務(wù)報表的決策有 用性 。”中南財經(jīng)政法大學(xué)教授張龍平 表示 ，問題解答的發(fā)布有利于有效治理 事務(wù)所發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的亂象 ，為 注冊會計師發(fā)表恰當(dāng)類型的審計意見 提供具體 、針對性強的指導(dǎo) ，也為監(jiān)管 部門提供有關(guān)事項的判斷依據(jù) 。
楊昕進一步表示 ，在有必要發(fā)表非 無保留意見的情況下 ，注冊會計師發(fā)表 恰當(dāng)類型的非無保留意見非常重要 ，有 助于報表使用者準確解讀被審計單位 財務(wù)信息存在或可能存在的重大錯報 ， 作出理性經(jīng)濟決策 。
貼合實務(wù)針對性強
問題解答共涉及六大問題 ，同時從 理論理解和實務(wù)應(yīng)用兩方面為注冊會 計師提供具體指引 。
胡劍飛認為 ，問題解答不僅對確定 恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型需要考慮的基 本原則進行簡明扼要的梳理歸納 ，在此 基礎(chǔ)上 ，還專門針對與發(fā)表非無保留意 見相關(guān)的幾個最常見實務(wù)問題 ，就相關(guān) 具體判斷和應(yīng)用原則作出進一步說明 ， 并分別給出若干實務(wù)應(yīng)用參考案例 。

張龍平認為 ，原則性 、全面性 、針 對性 、實用性是問題解答的四大亮點 。
“問題解答提出事務(wù)所和注冊會 計師要一并掌握和執(zhí)行相關(guān)準則 、指 南和問題解答的總原則 ，為其作出恰 當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姏Q策提供整體框架 。 同 時 ，對選擇和發(fā)表恰當(dāng)類型的審計意 見時所涉及的基本問題 、常見問題及 重難點問題均作出較為全面詳盡的說 明和舉例 。”張龍平進一步表示 ，問題 解答針對性很強 ，直擊事務(wù)所在發(fā)表 審計意見時可能存在的“避重就輕” “大事化小”“小事化了”等現(xiàn)象 。
問題解答對“重大”和“具有廣泛 性”的含義和判斷標準的詳細解釋 ，以 及針對如何區(qū)分“存在重大錯報”和“無 法獲取充分 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”這一實 務(wù)難點的具體指導(dǎo)，讓楊昕印象深刻 。
“注冊會計師對相關(guān)事項是否對 財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生具有廣泛性 影響的判斷 ，對上市公司是否會被實 施退市風(fēng)險警示或終止股票上市交易 非常重要 。”楊昕表示 ，問題解答結(jié)合 注冊會計師可能遇到的典型情況 ，進 行較為充分的解釋 。特別是結(jié)合控股 股東違規(guī)占用上市公司資金 、上市公 司違規(guī)為控股股東的借款提供擔(dān)保這 一資本市場的“頑疾”進行案例分析 ， 非常貼近實務(wù) 。
楊昕進一步表示 ，在會計準則下 ， 許多會計確認和計量事項涉及重大估 計和判斷 ，本身就具有不確定性 。 在 就被審計單位管理層對存在不確定性 事項的會計處理或披露發(fā)表非無保留 意見時 ，注冊會計師如何恰當(dāng)區(qū)分導(dǎo) 致非無保留意見事項的性質(zhì)究竟是屬 于“存在重大錯報”還是“無法獲取充 分 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”，是一個技術(shù)難 點問題 ，有時所涉及的審計判斷可能 較為復(fù)雜 。 問題解答對上述兩種情形 進行較為詳細的說明 。 持續(xù)增強審計報告公信力
上市公司年報審計質(zhì)量一直受到 行業(yè)監(jiān)管部門的重視 。 結(jié)合問題解 答 ，業(yè)內(nèi)專家也就做好2020年年報審 計工作提出建議 。
楊昕建議 ，會計師事務(wù)所的技術(shù) 部門或質(zhì)量管理部門應(yīng)就問題解答組 織培訓(xùn) ，并按照事務(wù)所的復(fù)核政策要 求，對A股上市公司項目組擬出具的非 無保留意見的適當(dāng)性進行重點復(fù)核 。
胡劍飛表示 ，針對年報審計過程 中注意到的導(dǎo)致非無保留意見的事 項 ，注冊會計師應(yīng)嚴格按照審計準則 及問題解答的要求 ，認真評估相關(guān)事 項的錯報或未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對 財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響 ，并 相應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型 ， 著力提升非無保留意見審計報告的恰 當(dāng)性和可理解性 。
張龍平認為 ，選擇發(fā)表恰當(dāng)審計 意見只是一個結(jié)果性的階段工作 ，要 想發(fā)表審計意見恰當(dāng) ，必須要做好業(yè) 務(wù)承接 、計劃 、執(zhí)行及質(zhì)量管理等一系 列證據(jù)收集工作 ，而做好這些工作需 要花費大量時間付出必要審計成本 。 事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)責(zé)任人和項目合 伙人的主要時間和精力要放在保證和 提高業(yè)務(wù)質(zhì)量上 ，堅持“公眾利益至 上”“質(zhì)量至上”執(zhí)業(yè)理念 ，根據(jù)相關(guān)法 律法規(guī) 、職業(yè)準則的要求不斷優(yōu)化設(shè) 計 、實施和運行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及質(zhì)量 管理體系 。
“對于近年來我國注冊會計師行 業(yè)出現(xiàn)的因?qū)徲嫻ぷ魑醋龅角诿惚M職 而被法院判定承擔(dān)巨額賠償?shù)膶徲媶?責(zé)案件 ，事務(wù)所和注冊會計師要摒棄 僥幸及麻痹大意心理 ，做到未雨綢繆 、 引以為戒 ，用實際行動推動行業(yè)健康 發(fā)展 。”張龍平說 。