質(zhì)量成本支出是隱性的，往往被常規(guī)的質(zhì)量成本評估系統(tǒng)所忽視。本文從機(jī)械行業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā),結(jié)合實(shí)際運(yùn)作中質(zhì)量成本牽涉的方方面面，對該行業(yè)的質(zhì)量成本核算提出一些改進(jìn)措施和建議
“質(zhì)量成本”這一概念是由美國質(zhì)量管理專家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世紀(jì)50年代初率先提出的。他指出：“應(yīng)把產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動的費(fèi)用，與產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)所造成的損失一起加以考慮”。
半個(gè)多世紀(jì)以來，隨著質(zhì)量管理科學(xué)的發(fā)展，這一概念已逐步完善和精確。筆者認(rèn)為，在生鐵、廢鋼等原材料劇烈漲價(jià)的形勢下，通過建立質(zhì)量成本的核算體系，及時(shí)準(zhǔn)確地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制，把風(fēng)險(xiǎn)排除或減至最小，尤為重要。本著理論和實(shí)踐相結(jié)合的原則，本文就質(zhì)量成本的核算體系作一些闡述和探討。
一、構(gòu)成要素
所謂質(zhì)量成本，是為確保質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，以及沒有達(dá)到預(yù)期質(zhì)量所造成的損失。與其他類型的企業(yè)一樣，機(jī)械行業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本四部分組成。但鑒于機(jī)械行業(yè)的自身特點(diǎn)，在具體內(nèi)容方面又存在著一些差異。
（一）預(yù)防成本
指用于預(yù)防不合格品與故障等所需的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：（1）質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)；（2）質(zhì)量管理活動費(fèi)；（3）質(zhì)量獎勵(lì)費(fèi)；（4）質(zhì)量審核評審費(fèi)；（5）質(zhì)量攻關(guān)費(fèi)。
（二）鑒定成本
指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所需的費(fèi)用。包括：（1）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)；（2）辦公費(fèi)用；（3）工資及福利費(fèi)用；（4）檢測設(shè)備維修費(fèi)；（5）檢測設(shè)備折舊費(fèi)。
（三）內(nèi)部故障成本
指產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費(fèi)用。包括：（1）返修及報(bào)廢損失；（2）故障停機(jī)損失；（3）質(zhì)量事故處理費(fèi)；（4）重檢報(bào)廢損失；（5）未達(dá)到開發(fā)要求的損失；（6）額外運(yùn)費(fèi)。
（四）外部故障成本
指產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致修理更換，或信譽(yù)損失而支付的費(fèi)用。包括：（1）賠償退貨損失；（2）保修費(fèi)用；（3）折價(jià)損失；（4）無形損失。
二、核算特征
（一）生產(chǎn)線獨(dú)立核算
機(jī)械行業(yè)實(shí)行生產(chǎn)線管理，每個(gè)生產(chǎn)線獨(dú)立核算。因此，質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和生產(chǎn)線兩個(gè)層面進(jìn)行。這兩個(gè)層面有對應(yīng)關(guān)系，在出年終質(zhì)量成本報(bào)告時(shí)，公司應(yīng)將各生產(chǎn)線有機(jī)匯總。
（二）按工序細(xì)化分級
由于機(jī)械制造產(chǎn)品生產(chǎn)工序較多，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時(shí)較長。一個(gè)產(chǎn)品完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到產(chǎn)品完工以后才能得到，因此各工序的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個(gè)產(chǎn)品分成若干工序，是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提，在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。
（三）分品種進(jìn)行歸集
品種多、批量小、協(xié)作配套廣、原材料消耗多和資金占用高，是機(jī)械行業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)，以單位產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量成本歸集，便于核算和分析。
三、核算原則及方法
（一）必須遵循的原則
1. 建立核算制度
由質(zhì)量管理部門牽頭，實(shí)行分級管理。其中，財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，質(zhì)量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠，其原始憑證和報(bào)表要本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。各有關(guān)部門必須做好如下基礎(chǔ)工作：（1）健全產(chǎn)品各工序的工時(shí)消耗定額；（2）嚴(yán)格在制品管理，正確記載在制品臺帳；（3）報(bào)廢單內(nèi)容應(yīng)齊全，包括工時(shí)、工廢等內(nèi)容,并需如實(shí)填寫；（4）產(chǎn)品工時(shí)記錄填寫應(yīng)真實(shí)、全面。
2. 建立控制制度
在成本控制中，要做到：（1）嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量成本計(jì)劃并及時(shí)核算；（2）按質(zhì)量成本所設(shè)科目進(jìn)行控制；（3）按質(zhì)量成本科目明細(xì)進(jìn)行分析，為質(zhì)量改進(jìn)、挖掘降低質(zhì)量成本的潛力提供信息。
3. 確立經(jīng)濟(jì)性原則
為使產(chǎn)品達(dá)到設(shè)計(jì)和質(zhì)量的要求，適應(yīng)客戶的需要，同時(shí)又使質(zhì)量成本最低，必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。
4. 嚴(yán)格成本責(zé)任制
在產(chǎn)品質(zhì)量成本核查工作中，部門和個(gè)人的責(zé)任都要明確，做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn)，從而便于對質(zhì)量的考核。
（二）具體的核算方法
1. 計(jì)劃編制
企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分解。預(yù)測是制定質(zhì)量成本的先決條件，財(cái)務(wù)部通過分析各種質(zhì)量要素與質(zhì)量成本的相互關(guān)系，對一定時(shí)期的質(zhì)量成本做出預(yù)測。預(yù)測的主要依據(jù)有企業(yè)的歷史資料、企業(yè)的方針目標(biāo)以及同行業(yè)的質(zhì)量成本資料。
2. 核算范圍
包括進(jìn)行質(zhì)量管理和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的原材料、動力和工資費(fèi)用，以及質(zhì)量管理人員、質(zhì)量檢驗(yàn)人員的工資總額及提取的福利費(fèi)。如質(zhì)量部用于產(chǎn)品檢驗(yàn)所使用的設(shè)備、儀器、儀表的折舊費(fèi)，以及修理費(fèi)、維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)和低值易耗品的費(fèi)用。
核算內(nèi)容還包括了質(zhì)量部、辦公室在質(zhì)量管理過程中產(chǎn)生的外地差旅費(fèi)及赴外地保修的差旅費(fèi)；因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、報(bào)廢等內(nèi)部故障,以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定要求造成的對外維修、退貨、降價(jià)等外部故障費(fèi)；對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查、認(rèn)證、測試以及對質(zhì)量體系進(jìn)行審核、咨詢等所支付的費(fèi)用和與質(zhì)量管理、檢驗(yàn)有關(guān)的其他費(fèi)用。
3. 數(shù)據(jù)歸集
財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理、檢驗(yàn)人員的工資、獎金；技術(shù)中心、質(zhì)量部負(fù)責(zé)本部門質(zhì)量攻關(guān)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和未達(dá)要求報(bào)廢的產(chǎn)成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)；對形成批量報(bào)廢的產(chǎn)品，要單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時(shí)及報(bào)廢原因。還要負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)處理內(nèi)部質(zhì)量事故所發(fā)生的費(fèi)用，如重新檢驗(yàn)、包裝的費(fèi)用等，負(fù)責(zé)外部退回產(chǎn)品及質(zhì)量索賠的鑒定、統(tǒng)計(jì)。由分管領(lǐng)導(dǎo)組織對質(zhì)量成本的分析，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，并對措施的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證。
銷售公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品外部故障的費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)；制造部及各車間負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)報(bào)廢產(chǎn)品工時(shí)、可修復(fù)品返工、返修、停工工時(shí)，對形成批量的報(bào)廢產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時(shí)、并說明報(bào)廢原因；公司辦公室負(fù)責(zé)預(yù)防成本有關(guān)費(fèi)用的審核和統(tǒng)計(jì)；質(zhì)量事故分析處理小組負(fù)責(zé)質(zhì)量事故的責(zé)任落實(shí)和內(nèi)部審核費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)。
4. 核算方法
采用會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算相結(jié)合的形式，以會計(jì)核算要求為基礎(chǔ)，保證統(tǒng)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，由成本核算員負(fù)責(zé)質(zhì)量成本核算。對內(nèi)部故障成本，要按照時(shí)間、生產(chǎn)線、產(chǎn)品、工序進(jìn)行核算，并將該核算結(jié)果發(fā)放有關(guān)車間，以便各車間進(jìn)行分析改進(jìn)。
質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用，按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集，然后確定出各時(shí)期各項(xiàng)質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目，可根據(jù)前述各項(xiàng)成本的構(gòu)成，依據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容確定。財(cái)務(wù)部門根據(jù)會計(jì)憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料，建立質(zhì)量成本臺賬，逐月進(jìn)行匯總，并將匯總報(bào)告送質(zhì)量管理部門，便于其了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。
5. 分析與報(bào)告
質(zhì)量成本分析工作主要從以下指標(biāo)入手：（1）銷售質(zhì)量成本率；（2）產(chǎn)值內(nèi)部故障成本率；（3）銷售外部故障成本率；（4）質(zhì)量成本占生產(chǎn)成本百分比；（5）內(nèi)外部故障成本占質(zhì)量成本的百分比。
根據(jù)質(zhì)量成本報(bào)表及以上指標(biāo)形成質(zhì)量成本分析，最終形成質(zhì)量成本報(bào)告。財(cái)務(wù)部按照綜合質(zhì)量成本分析與單項(xiàng)質(zhì)量成本分析相結(jié)合的原則，形成質(zhì)量成本月報(bào)和質(zhì)量成本分析報(bào)告，對內(nèi)部質(zhì)量損失中出現(xiàn)的超標(biāo)損失，從成本發(fā)生的原因按產(chǎn)品和生產(chǎn)過程分別依次列示；對外部質(zhì)量損失中退回產(chǎn)品較多的品種和索賠金額較大的用戶，要逐一在質(zhì)量成本報(bào)告中列明。由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)匯總按月匯報(bào)至分管副總、辦公室、技術(shù)中心、質(zhì)量部、制造部和車間等部門。技術(shù)中心、質(zhì)量部要組織有關(guān)部門對質(zhì)量成本月報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)在分析故障損失或不達(dá)標(biāo)的原因，一并提出相應(yīng)的控制措施形成報(bào)告后，提交分管副總。
四、未解決問題及結(jié)論
有許多質(zhì)量成本支出是隱性的，很難通過常規(guī)的質(zhì)量成本評估系統(tǒng)進(jìn)行測定。即使被發(fā)現(xiàn)，其中很大一部分也會被當(dāng)作企業(yè)的正常經(jīng)營支出。多數(shù)質(zhì)量成本系統(tǒng)無法檢測的隱性成本，主要集中在客戶補(bǔ)救成本、信譽(yù)損失成本、客戶不滿成本三方面。雖然這些成本不能通過常規(guī)質(zhì)量成本系統(tǒng)確定下來，但在成本構(gòu)成中卻占有相當(dāng)大的比重。因此，如何計(jì)量尚待解決。
質(zhì)量成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面，就機(jī)械制造行業(yè)而言，質(zhì)量成本管理為降低產(chǎn)品成本、評定員工業(yè)績、實(shí)施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源和提高工作效率統(tǒng)一了口徑。
自去年來，我國生鐵、廢鋼等原材料漲價(jià)后，機(jī)械行業(yè)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)管理工作更加重要，而質(zhì)量成本的計(jì)劃、控制、核算、分析等工作，也愈加被管理層所重視。特別是在目前機(jī)械行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是十分理想的情況下，企業(yè)更要增強(qiáng)質(zhì)量觀念和效益觀念，運(yùn)用科學(xué)的方法來提高企業(yè)的競爭力。
（作者單位：山東濱州海得曲軸有限責(zé)任公司）
