石油企業(yè)要及時進行資本性支出分析，采取有效措施，達到降低工程成本的目的。準(zhǔn)確界定資本性支出的核算在石油企業(yè)核算中尤為重要
一、理論和現(xiàn)實意義
資本性支出核算主要用來規(guī)范資本性支出行為，要準(zhǔn)確把握資本性支出核算的范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，正確核定各單項（分部或分項）工程成本，保證各項資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確計量，客觀真實地反映投資方向及支出結(jié)構(gòu)，為項目評估提供成本數(shù)據(jù)，為項目決策提供會計信息。
二、核算原則的確定
石油企業(yè)資本性支出的核算，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。主要包括：劃清資本性支出與收益性支出之間的界限；劃清本期工程與下期工程的費用界限；劃清各單項工程之間的費用界限；劃清本期完工工程與期末在建工程之間的費用界限。
另外，固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計價采用歷史成本原則。會計核算采用集中核算的原則，統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程，統(tǒng)一會計科目設(shè)置，統(tǒng)一核算口徑。會計業(yè)務(wù)處理方法堅持一貫性原則，前后各期核算方法一致，不得任意變更。
三、核算內(nèi)容的確定
資本性支出核算內(nèi)容是企業(yè)批復(fù)的投資計劃和資本性支出計劃的所有工程項目。
企業(yè)組織本單位內(nèi)部施工隊伍施工的列入投資計劃的自營工程項目，實際發(fā)生的費用計入資本性支出。發(fā)生的成本費用包括直接材料、人工工資、安裝費、工程管理費等費用。發(fā)生的人工費用，根據(jù)人工費定額及有關(guān)規(guī)定計入資本性支出。
自營工程領(lǐng)用工程物資及發(fā)生運輸?shù)绕渌M用時，按發(fā)生的實際成本計入資本性支出，剩余工程物資退庫時直接沖減工程成本；自營工程發(fā)生的水、電費用按實際消耗量可直接計入資本性支出，工程完工后，嚴(yán)格按自營工程相關(guān)規(guī)定，進行工程項目管理和決算轉(zhuǎn)資。
核算內(nèi)容還包括：石油天然氣地質(zhì)勘探過程中(包括石油預(yù)探和評價)所發(fā)生的地質(zhì)勘探支出；對已探明礦區(qū)進行油氣田產(chǎn)能建設(shè)、地面配套工程、老油氣田調(diào)整改造工程、環(huán)保和安全工程、開發(fā)裝備、開發(fā)科研及新技術(shù)推廣項目等支出，以及相應(yīng)的地面開發(fā)配套設(shè)施等支出；基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、改建、擴建、改良工程等發(fā)生在建工程支出。
另外，固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時，固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入金額和需要安裝設(shè)備的價值。費用化研發(fā)支出包括資本性支出科研項目的費用化支出和科研機構(gòu)費用。在組織勘探、開發(fā)產(chǎn)能建設(shè)項目、老油田調(diào)整改造項目和在建工程項目從立項、籌建、施工、竣工驗收、交付使用等過程中所需的管理費用，費用發(fā)生時需經(jīng)建設(shè)單位或項目組人員審核確認(rèn)后，直接計入工程項目成本。
工程預(yù)付款發(fā)生時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，當(dāng)工程進度超過30%時，將工程預(yù)付款從“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細科目。
工程進度款發(fā)生時，借記“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。工程決算時沖銷“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細科目，記入“資本性支出類”科目下的“工程結(jié)算”明細科目。
工程建設(shè)過程中發(fā)生的臨時占地費，費用發(fā)生時由公司土地管理部門和計劃部門審核后，按發(fā)生額，借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—被占地單位”科目。工程決算時，超定額臨時占地費在施工單位開具發(fā)票過程中扣除。公司所屬各單位的土地管理部門要按單井、單條管線等單項工程建立臨時占地費臺賬，保證當(dāng)期發(fā)生臨時占地費能夠全部進行工程結(jié)算。
永久征地費發(fā)生時，根據(jù)公司土地管理部門審核批準(zhǔn)辦理相關(guān)手續(xù)，財務(wù)部門按實際發(fā)生數(shù)直接計入工程成本，借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—零星采購供應(yīng)商”等科目，由于特殊原因征地手續(xù)不能及時辦理的，在決算時一次性預(yù)提。預(yù)提時根據(jù)公司土地管理部門和計劃部門審批的永久征地明細表借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款—暫估工程款—永久征地費”科目。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，永久征地費轉(zhuǎn)資時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資本性支出類”科目。
四、應(yīng)注意的幾個問題
在決算入賬前與施工單位認(rèn)真清理核對工程供材、預(yù)付款、進度款、臨時占地費、工程水電費等。需要扣回的費用，在施工單位開具的發(fā)票中扣除。工程項目決算額超過公司投資項目計劃審批金額和工程合同金額時，應(yīng)調(diào)整投資項目計劃或進行合同變更，建設(shè)單位的財務(wù)部門按照合同約定扣留工程項目保修款。年末要清理跨年結(jié)轉(zhuǎn)工程，對內(nèi)做好工程項目結(jié)轉(zhuǎn)工作，對外與施工單位做好預(yù)付工程款和工程供材簽證工作。為了真實反映工程成本發(fā)生情況，季度末，財務(wù)部門依據(jù)計劃部門提供的工程進度確認(rèn)單，對已發(fā)生而未入賬部分進行工程成本預(yù)提。
發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，將固定資產(chǎn)賬面余額從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，在費用發(fā)生時借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“工程物資”等科目。工程結(jié)算時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按照《固定資產(chǎn)及油氣資產(chǎn)轉(zhuǎn)資管理實施細則》的要求辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)資（包括預(yù)估轉(zhuǎn)資）手續(xù)，并按勘探費用化的要求，進行費用化業(yè)務(wù)處理。
對勘探計算機、勘探輔助工程、勘探裝備、油氣開發(fā)項目及公用工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，根據(jù)實際發(fā)生成本，按規(guī)定轉(zhuǎn)入油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)；對地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項支出，應(yīng)轉(zhuǎn)入勘探費用。探井、評價井經(jīng)過評價，如果未發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟可采儲量，即確定為干井，探井、評價井成本轉(zhuǎn)入勘探費用，列入當(dāng)期損益。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟可采儲量，即確定為成功探井、成功評價井，有效井段成本按實際成本轉(zhuǎn)入油氣資產(chǎn)予以資本化；無效井段成本轉(zhuǎn)入勘探費用，列入當(dāng)期損益。探井、評價井完井一年后仍未能做出成功或失敗結(jié)論，且近期內(nèi)不再進行評價和實施新方案，應(yīng)將成本轉(zhuǎn)入勘探費用，列入當(dāng)期損益；對技術(shù)改造、改建、擴建的固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)，在原有資產(chǎn)價值基礎(chǔ)上，加上技術(shù)改造、改建、擴建過程中發(fā)生的支出減去技術(shù)改造、改建、擴建過程中的變價收入；外購設(shè)備按照《油氣田企業(yè)增值稅管理暫行辦法》的規(guī)定其入賬價值包括發(fā)票（含稅）的金額、運費、包裝費等。
項目管理費轉(zhuǎn)資時，能夠形成單體資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)資，不能形成單體資產(chǎn)的，按比例分配進入相關(guān)工程，形成資產(chǎn)價值。鉆井工程、非安裝設(shè)備、計算機等工程由財務(wù)部門提供單體資產(chǎn)價值。地面工程及老油田調(diào)改、安全環(huán)保等聯(lián)合性工程由基建管理部門確定實物工作量，計劃部門核定單體資產(chǎn)價值。做好資本性支出預(yù)算，分析其項目累計完成情況與計劃部門提供的進度盤點是否相符，是否按投資項目實施計劃中的工程項目組織實施，從而找出管理工作中存在的問題，提供支出信息，把握支出方向，以便優(yōu)化結(jié)構(gòu)、控制規(guī)模、提高投資回報率。
（作者單位：中國石油吉林油田公司）
