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 林建華 李桐 李芬芳

最近，筆者接到一家大型企業(yè)財務負責人咨詢：企業(yè)向一家建設集團公司采購設備并由對方提供安裝服務，對方僅向自己按9%稅率開具了項目為“*建筑服務*工程款”的增值稅專用發(fā)票。這種做法是否準確？

真實案例

A熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應的企業(yè)，B建設集團有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設、機電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

2020年6月，A公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過公開招標的方式與B公司簽訂了一份設備采購及安裝合同，項目包括環(huán)保系統(tǒng)設備采購及安裝服務、供熱系統(tǒng)設備采購及安裝服務。合同總標的為3.6億元。其中，設備采購2.8億元，安裝服務0.8億元。B公司向A公司提供設備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務，開具了項目為“*建筑服務*工程款”、適用稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。

本案例中，B公司銷售的設備為非自產(chǎn)設備，購進設備時取得13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務后，按9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。B公司如此稅務處理是否準確？

案情分析

B公司主營建筑及機電設備安裝業(yè)務，同A公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設備、環(huán)保系統(tǒng)設備等貨物銷售，又包括設備安裝這一建筑服務，B公司銷售貨物和提供建筑服務針對同一個客戶A公司，屬一項銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。B公司主要經(jīng)營建筑及機電設備安裝業(yè)務，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向A公司銷售外購設備并提供安裝服務，屬于“其他單位和個體工商戶的混合銷售行為”，就此項業(yè)務全額按照建筑服務開具稅率為9%的發(fā)票，并無不妥。

值得注意的是，B公司如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機器設備和提供安裝服務的銷售額，則應依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條的規(guī)定，對安裝服務可以按照甲供工程，選擇適用簡易計稅方法計稅。這種情況下，銷售設備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務部分按提供建筑服務開具稅率為9%的發(fā)票；或者銷售設備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務部分選擇適用簡易計稅方法按3%的征收率開具發(fā)票。

另外，假如設備生產(chǎn)方直接向A公司銷售設備，則應按13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售價格不變的情況下，設備生產(chǎn)企業(yè)先將設備銷售給B公司，由B公司轉(zhuǎn)售給A公司并提供安裝服務時，B公司可按照提供建筑服務計算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。這導致A公司可抵扣進項稅額有所減少。

風控建議

增值稅一般納稅人在銷售外購機器設備的同時，一并提供安裝服務的混合銷售行為，應結(jié)合其主營業(yè)務、是否分別核算設備銷售和安裝服務的銷售額等因素，準確開具發(fā)票，避免適用稅率錯誤而造成少繳增值稅的風險。

未分別核算的情況下，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的納稅人對銷售設備和提供安裝服務，應一并按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票；以提供建筑服務為主的納稅人，則應一并按提供建筑服務開具稅率為9%的發(fā)票。已按照兼營相關(guān)規(guī)定進行處理，并分別核算的情況下，銷售設備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務部分按9%的稅率開具發(fā)票，或銷售設備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務部分選擇簡易計稅按3%的征收率開具發(fā)票。

對A、B公司來說，應在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問題。B公司購入合同所需設備時，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售給A公司時僅按提供建筑服務開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，這種做法并無差錯。但對于采購方A公司而言，企業(yè)設備采購部分的可抵扣進項稅額相應減少，后期增值稅稅負可能會上升。因此，交易雙方應事先在招標文件及后續(xù)的采購合同中，對專用發(fā)票開具事宜進行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

（作者單位：國家稅務總局定西市稅務局）