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 覃韋英曌

近期，財(cái)政部發(fā)布《醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》，引發(fā)藥企財(cái)稅負(fù)責(zé)人的關(guān)注和熱議。檢查結(jié)果顯示，在財(cái)政部監(jiān)管局負(fù)責(zé)檢查的藥企及其關(guān)聯(lián)企業(yè)中，有19家存在會計(jì)違法違規(guī)行為。從記者梳理的情況來看，這19家藥企的會計(jì)違法違規(guī)行為，主要集中在三個(gè)方面：發(fā)票管理存在嚴(yán)重疏漏、虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)支出造假和后附憑證完整性欠缺。

發(fā)票管理存在嚴(yán)重疏漏 42%

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在被處罰的19家藥企中，存在發(fā)票管理問題的企業(yè)共8家，占42%。有的藥企利用虛假發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷并列支費(fèi)用；有的藥企接受無業(yè)務(wù)往來的第三方公司開具的發(fā)票；還有的藥企存在發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符等涉嫌虛開發(fā)票的行為。

“這組數(shù)據(jù)從側(cè)面反映了，藥企對發(fā)票管理不夠重視的問題，已經(jīng)較為普遍和嚴(yán)重。”納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信表示，發(fā)票管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，包括發(fā)票的申領(lǐng)、開具、取得和保管等各個(gè)方面。其中，發(fā)票開具和取得，是實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)。值得注意的是，企業(yè)接受虛開發(fā)票，不僅違反了會計(jì)法的規(guī)定，而且涉嫌違反稅法。情節(jié)嚴(yán)重的，有可能涉嫌觸犯刑法，構(gòu)成犯罪。

甘肅永誠財(cái)稅集團(tuán)董事長柴成山介紹，依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十二條的規(guī)定，企業(yè)不得為他人、為自己開具，讓他人為自己開具，以及介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。所謂“符合實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況”，不僅包括發(fā)票開具的金額準(zhǔn)確，而且包括收款方與銷貨單位一致，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、發(fā)票以及銀行流水能夠相互印證，即“三流一致”。根據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，取得虛開的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，相應(yīng)支出更不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果虛開增值稅發(fā)票達(dá)到一定條件，還會觸犯刑法，相關(guān)責(zé)任人將面臨刑事處罰。稅務(wù)干部李洪林近年來多次對藥企開展風(fēng)險(xiǎn)管理。他分析，根據(jù)刑法對危害稅收征管罪的具體規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票，非法購買增值稅專用發(fā)票，購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，除面臨罰金處罰外，還可能根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，被處以有期徒刑甚至無期徒刑。

唐守信說，包括藥企在內(nèi)的所有企業(yè)，都要從合同管理、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程審批、定期業(yè)務(wù)指標(biāo)分析等內(nèi)控制度入手，強(qiáng)化發(fā)票管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)支出造假 32%

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在被處罰的19家藥企中，存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的企業(yè)共6家，占32%。一些藥企通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或利用醫(yī)藥推廣公司套取資金；還有的藥企將資金轉(zhuǎn)回到公司員工控制的個(gè)人銀行賬戶，再由醫(yī)藥推廣公司轉(zhuǎn)付給該公司的代理商。

在唐守信看來，“資金回流”是企業(yè)財(cái)務(wù)支出造假的必然結(jié)果。一些藥企之所以熱衷此類操作，一是為了在形式上滿足稅收征管方面的合規(guī)要件，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或在企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到少繳稅的目的；二是套取企業(yè)賬面資金，在賬外使用。唐守信說，虛構(gòu)業(yè)務(wù)本身即違反財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)規(guī)定。若以少繳稅款為目的，構(gòu)成偷稅的，還將面臨行政處罰；構(gòu)成犯罪的，將被追究刑事責(zé)任。

如果藥企涉嫌違反稅收法律，將直接影響其納稅信用。稅務(wù)干部黎雅說，根據(jù)《納稅信用等級評定管理試行辦法》的規(guī)定，納稅人具有涉嫌違反稅收法律、行政法規(guī)行為，至評定日仍未結(jié)案或已結(jié)案但未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定改正的，不得評為A級。具有涉稅犯罪嫌疑，已依法移送公安機(jī)關(guān)，尚未結(jié)案的，不進(jìn)行計(jì)分考評，一律定為D級。“信用等級一旦受影響，企業(yè)發(fā)展將處處受限。”黎雅說。

李洪林告訴記者，如果藥企利用資金回流等方式，將資金轉(zhuǎn)付給醫(yī)藥推廣公司代理商，可能還會引發(fā)刑事案件，給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理商業(yè)賄賂刑事案件適用法律若干問題的意見》規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的醫(yī)務(wù)人員利用開處方的職務(wù)便利，以各種名義非法收受醫(yī)藥銷售方財(cái)物數(shù)額較大，為醫(yī)藥產(chǎn)品銷售方謀取利益的，應(yīng)以非國家公務(wù)人員受賄罪定罪處罰。也就是說，藥企還很有可能構(gòu)成對非國家工作人員行賄罪。

李洪林說，藥企還是應(yīng)該從采購、生產(chǎn)、銷售、資金等各環(huán)節(jié)著手，規(guī)范日常經(jīng)營及財(cái)稅管理，完善內(nèi)部控制，謀求穩(wěn)步發(fā)展。

后附憑證完整性欠缺 53%

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在被處罰的19家藥企中，存在賬簿設(shè)置不規(guī)范、后附憑證完整性和真實(shí)性欠缺的企業(yè)共10家，占比53%。有的藥企列支成本費(fèi)用后，無法提供相應(yīng)憑證；有的藥企所列支成本費(fèi)用與后附憑證項(xiàng)目不一致。

李洪林告訴記者，依據(jù)企業(yè)所得稅法及《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的支出，應(yīng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

如果是后附憑證完整性欠缺，可以采取一定的“補(bǔ)救”措施。黎雅表示，對這些藥企來說，如果支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條的規(guī)定，在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。同時(shí)，如果符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）的規(guī)定，能夠重新取得合法、有效專用發(fā)票的，相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

如果憑證真實(shí)性確實(shí)出現(xiàn)了問題，企業(yè)就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。唐守信分析，報(bào)銷費(fèi)用后附部分材料不實(shí)，在稅務(wù)上可能構(gòu)成多列支出，不繳或者少繳稅款的問題。實(shí)際工作中，報(bào)銷費(fèi)用后附材料不實(shí)，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。相應(yīng)成本費(fèi)用，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除，并造成少繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款、繳納滯納金。情節(jié)嚴(yán)重的，還將面臨罰款。

柴成山建議，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立高效、完整的內(nèi)控體系。對于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保存相關(guān)的原始附件，作為會計(jì)核算的必要資料進(jìn)行歸檔。例如對于會議費(fèi)的核算，不僅應(yīng)當(dāng)附列相應(yīng)的增值稅發(fā)票，還應(yīng)留存會議通知、人員簽到表、會議紀(jì)要、會議議程和現(xiàn)場照片等其他資料，以證明會議的真實(shí)性；壞賬核銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)附列相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的合同、發(fā)票、銀行往來回單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、往來余額詢證函、壞賬核銷情況說明、會議紀(jì)要、核銷申請及批復(fù)或者法院判決書等外部證據(jù)。支撐業(yè)務(wù)的附件越齊全，報(bào)銷審批流程越規(guī)范，越能從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。