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■ 代偉/文

使得同一類經(jīng)濟業(yè)務在不同時間、空間、 對象上可能采用不同的會計核算政策， 降低會計信息質量。其中，在非流動資  產(chǎn)類業(yè)務中尤為明顯。

資產(chǎn)核算業(yè)務主要問題

——確認時邊界不清。

新制度規(guī)定應當確認為工會資產(chǎn)的  兩個條件：一是與該經(jīng)濟資源相關的服  務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能  流入工會；二是該經(jīng)濟資源的成本或者  價值能夠可靠地計量。但在管理實務  中，是否確認為工會資產(chǎn)，需要明確產(chǎn)生  的服務潛力或經(jīng)濟利益是否流入工會， 且有多少比例。 因此，除貨幣資產(chǎn)等流  動資產(chǎn)外，非流動資產(chǎn)的會計確認需要  劃分事業(yè)單位與工會的資產(chǎn)邊界，這在  實務中并不容易實現(xiàn)。邊界不清會導致  資產(chǎn)使用的費用歸屬不明晰，如折舊、攤  銷等。

——調(diào)劑業(yè)務核算困難。

《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》于 2021 年4 月 1 日起正式施行。該條例規(guī) 定，各部門及其所屬單位應當優(yōu)先通過 調(diào)劑方式配置資產(chǎn)；不能調(diào)劑的，可以采 用購置、建設、租用等方式。

2015 年發(fā)布的《關于進一步規(guī)范和  加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導  意見》明確提出，要探索建立行政事業(yè)單  位資產(chǎn)共享共用機制，推進行政事業(yè)單  位資產(chǎn)整合。鼓勵開展“公物倉”管理， 對閑置資產(chǎn)、臨時機構（大型會議）購置  資產(chǎn)在其工作任務完成后實行集中管  理，調(diào)劑利用。

今年政府工作報告提出：“各級政府  都要節(jié)用為民、堅持過緊日子，確?；?/span>  民生支出只增不減。”目前，事業(yè)單位內(nèi)  部資產(chǎn)調(diào)劑業(yè)務已成為落實“過緊日子”

要求的重要手段。由于工會是獨立社團  法人，工會資產(chǎn)不屬于事業(yè)單位內(nèi)部調(diào)  劑資產(chǎn)范圍，不同會計主體間的資產(chǎn)劃  轉業(yè)務將受各自會計政策及審計規(guī)定的  限制，經(jīng)濟核算業(yè)務較為復雜，不利于盤  活存量資產(chǎn)、提高資源與資產(chǎn)共享水平。

——成本歸集錯位與成本補償脫節(jié) 并存。

由于資產(chǎn)邊界不清，導致工會資產(chǎn)  在使用過程中的成本歸集錯位。以高校  工會固定資產(chǎn)為例，在使用過程中，資產(chǎn)  邊界不清導致折舊（攤銷）費用在兩個會  計主體以及單位內(nèi)部費用類別間歸集錯  位，無法形成科學的績效評價與成本補  償機制，間接降低資產(chǎn)管理決策水平。 同時，由于兩個會計主體在會計處理上  的不對稱性，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務可能采  用不同的會計處理方式，將形成新的審  計風險點。

簡化資產(chǎn)核算的三點建議

一是共享資產(chǎn)由事業(yè)單位確認。

在提升會計信息質量方面，會計主 體間存在“馬太效應”，即會計核算能力 會產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢。事業(yè)單位通常在 會計核算科目維度上更全面、精確，預算 管理及信息化水平往往較高。為提升單 位整體會計信息質量，在資產(chǎn)邊界不清 晰的情況下，由事業(yè)單位確認資產(chǎn)并進 行后續(xù)核算工作，將能有效統(tǒng)一資產(chǎn)入 口標準和管理政策，從而有利于預算管 理和資產(chǎn)使用績效評價，能以較低核算 成本取得較高質量的會計信息，并降低 會計政策不一致引起的審計風險。

該措施的前提是事業(yè)單位資產(chǎn)管理 水平高于工會的資產(chǎn)管理水平。

二是共享資產(chǎn)由工會有償使用。    從工會資產(chǎn)業(yè)務的經(jīng)濟實質來看，

基層工會通常無償使用行政事業(yè)性資 產(chǎn)。這種“搭便車”的方式不符合權屬清 晰、安全完整、風險控制、注重績效的國 有資產(chǎn)使用原則，不利于規(guī)范國有資產(chǎn) 管理、科學配置和使用的績效評價，難以 符合全面預算績效管理的要求。

在事業(yè)單位確認資產(chǎn)的前提下，工 會若使用各類事業(yè)性資產(chǎn)，應遵循有償 使用的原則，在經(jīng)濟業(yè)務上按照“租賃使 用”進行會計核算，厘清二者權利義務關 系。工會可按照“租賃費”或“資源占用 費”的形式作收支核算，避免進行折舊或 攤銷等費用核算，從而大大降低核算工 作量。

同時，事業(yè)單位作為對應資產(chǎn)耗費 的成本補償收入核算，既保證國有資產(chǎn) 收益，也便于成本核算與績效分析。

三是納入事業(yè)單位資產(chǎn)全生命周期 管理。

事業(yè)單位工會資產(chǎn)管理要遵循“價 值管理與實物管理相結合”的原則。為 簡化核算工作、保障資產(chǎn)賬實相符，工會 對于非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等，可納入事業(yè)單位資產(chǎn)實物賬統(tǒng)一管 理。工會委托事業(yè)單位對各類資產(chǎn)進行 全生命周期監(jiān)管。

在實踐中，可按業(yè)財融合要求，將單 位資產(chǎn)管理業(yè)務系統(tǒng)與工會財務信息系 統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享傳輸，同步提 升工會資產(chǎn)管理的信息化水平。

總之，作為基層工會的事業(yè)單位工  會組織，應借新制度出臺的契機，將簡化  資產(chǎn)核算流程、提升會計信息質量，與落  實中央“過緊日子”的要求相結合，與國  有資產(chǎn)管理有關政策相配套，精準施策， 促進單位內(nèi)部治理水平提升。

（作者為全國高端會計人才行政事 業(yè)類學員，供職于中南財經(jīng)政法大學資 產(chǎn)部）

財政部近期修訂發(fā)布《工會會計制  度》（下稱“新制度”），自2022 年 1 月 1 日  起施行。新制度是適應工會組織財務改  革、提升工會內(nèi)部治理需要的重要舉措， 也是進一步規(guī)范工會會計核算、提高會  計信息質量的重要制度安排。

除貨幣資金外的資產(chǎn)核算業(yè)務是各 級工會組織的主要業(yè)務之一。其信息質 量直接體現(xiàn)新制度執(zhí)行效果。作為基層 工會組織的事業(yè)單位工會，應結合自身 機構及業(yè)務特點，充分研究相關制度內(nèi) 容，以提高會計信息質量為出發(fā)點，探索 出適合本單位核算環(huán)境的簡化路徑。

制度背景

2019 年實施政府會計制度以來，行  政事業(yè)單位普遍建立權責發(fā)生制和收  付實現(xiàn)制雙核算基礎，而新制度規(guī)定， “工會會計處理一般采用收付實現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項應當按照本制  度的規(guī)定采用權責發(fā)生制”，這就導致  事業(yè)單位主體與工會組織的會計核算  基礎有所不同。

2018 年 9 月實施的《事業(yè)單位工會 工作條例》規(guī)定，具備社團法人資格的事 業(yè)單位工會應當獨立設立經(jīng)費賬戶，且 事業(yè)單位工會應當根據(jù)經(jīng)費獨立原則建 立預算、決算和經(jīng)費審查審計制度，并根 據(jù)上級有關規(guī)定依法、科學、完整、合理 地編制工會經(jīng)費年度預(決)算。

事業(yè)單位工會作為獨立的社團法人  和會計主體，不同的會計基礎盡管不影  響其會計報表信息生成，但因工會往往  具有內(nèi)部二級單位和獨立社團法人的雙  重職能，導致在預算、收支、往來款、資產(chǎn)  管理等范圍內(nèi)，二者經(jīng)濟業(yè)務邊界模糊，