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 4 月14 日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布新《工 會(huì)會(huì)計(jì)制度》（下稱(chēng)“新制度”）。筆者將 其與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（下 稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》）和第 1、2、3、4、7、8、9 號(hào) 具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《政府會(huì)計(jì)制度 ——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（下 稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》）、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 制度》等相關(guān)規(guī)定及現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制 度》進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)后發(fā)現(xiàn)，為適應(yīng)新形勢(shì) 下工會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算需要，新制度吸 收、借鑒諸多政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的理論 和內(nèi)容。
會(huì)計(jì)理論
在會(huì)計(jì)要素方面，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、 收入、支出等會(huì)計(jì)要素的定義及確認(rèn)，新 制度基本借鑒《基本準(zhǔn)則》的相關(guān)理論和 內(nèi)容，使其更加適應(yīng)工會(huì)真實(shí)、完整反映 資產(chǎn)負(fù)債等情況的需求。
在資產(chǎn)計(jì)量屬性方面，為滿(mǎn)足工會(huì) 對(duì)不同方式形成資產(chǎn)的定價(jià)需要，新制 度充分借鑒政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量 屬性的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)工會(huì)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金 與非現(xiàn)金資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)方式做出明確規(guī)定，按照“歷史成本 ——評(píng)估價(jià)值——重置成本——名義金 額”的先后順序來(lái)確定資產(chǎn)成本。
會(huì)計(jì)核算
——收入核算。新制度收入核算更 加細(xì)化。
一是在“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置 “一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助”科目和“專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn) 移支付補(bǔ)助”科目，核算轉(zhuǎn)移支付方面取 得的收入。
二是在“政府補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置 “財(cái)政撥款收入”和“非同級(jí)財(cái)政撥款收 入”科目，按資金來(lái)源分別核算縣級(jí)以上 工會(huì)收到的各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》 和國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。
三是在“政府補(bǔ)助收入——財(cái)政撥 款收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目 支出”兩個(gè)明細(xì)科目，在“基本支出”明細(xì) 科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn) 行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
同時(shí)，按照《政府收支分類(lèi)科目》中 “支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明 細(xì)核算。
四是在“政府補(bǔ)助收入——非同級(jí) 財(cái)政撥款收入”科目按照收入的類(lèi)別、來(lái) 源等進(jìn)行明細(xì)核算。如有專(zhuān)項(xiàng)資金收 入，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
——支出核算。新制度充分吸收 我國(guó)政府收支分類(lèi)改革的成果，將工會(huì) 支出科目體系與政府收支分類(lèi)科目有 效銜接。
一是在“職工活動(dòng)支出”“職工活動(dòng) 組織支出”“職工服務(wù)支出”“維權(quán)支出” “業(yè)務(wù)支出”“行政支出”“資本性支出” “補(bǔ)助下級(jí)支出”“對(duì)附屬單位的支出” “其他支出”等科目下設(shè)置“基本支出”和 “項(xiàng)目支出”明細(xì)科目，在“項(xiàng)目支出”下 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政 府收支分類(lèi)科目》中“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì) 分類(lèi)科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
二是縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)在“職工活 動(dòng)組織支出”“職工服務(wù)支出”“維權(quán)支 出”“業(yè)務(wù)支出”“行政支出”“資本性支 出”“補(bǔ)助下級(jí)支出”“對(duì)附屬單位的支 出”“其他支出”等科目下設(shè)置“財(cái)政撥 款”和“工會(huì)資金”科目，即按照資金來(lái)源 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，并在“財(cái)政撥款”明 細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中 “支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明 細(xì)核算。
——結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算。由于縣級(jí)以上 工會(huì)需按照資金來(lái)源進(jìn)行收支核算，因 此，新制度增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政 撥款結(jié)余”科目，進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 和項(xiàng)目結(jié)余資金的核算。
當(dāng)然，上述兩個(gè)科目?jī)H核算從同級(jí)


政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款。
——在建工程核算。新制度充分借 鑒政府會(huì)計(jì)制度“基建并大賬”的核算理 念與做法，將工會(huì)的基本建設(shè)項(xiàng)目直接 納入工會(huì)大賬統(tǒng)一核算與管理，新增“在 建工程”科目。
——預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。新制度中 新增“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”，適用于縣級(jí) 以上工會(huì)。這是借鑒財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的 核算理念，為保持工會(huì)年度間預(yù)算的銜 接和穩(wěn)定而設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。其充分 凸顯縣級(jí)以上工會(huì)在經(jīng)費(fèi)管理方面的 “組織”功能。這是本次制度修訂中的重 大創(chuàng)新之一。
成本核算
在成本核算方面，新制度借鑒政府 會(huì)計(jì)制度引入“成本”和“績(jī)效管理”概 念，新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目， 分別核算固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊額和 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額。
上述科目的設(shè)置，反映出工會(huì)財(cái)務(wù) 從關(guān)注資產(chǎn)的“質(zhì)量”向關(guān)注各級(jí)工會(huì)運(yùn) 行的“質(zhì)量”轉(zhuǎn)變的鮮明導(dǎo)向。
資產(chǎn)管理
——固定資產(chǎn)。
一是基本借鑒《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān) 于固定資產(chǎn)的分類(lèi)，將固定資產(chǎn)分為房 屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備、文物 和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具等六 大類(lèi)。
二是固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為“通 用設(shè)備單位價(jià)值在 1000元以上，專(zhuān)用設(shè)
備單位價(jià)值在 1500 元以上”，與行政事 業(yè)單位完全一致。
三是充分借鑒政府會(huì)計(jì)第3號(hào)具體 準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對(duì)工會(huì)固 定資產(chǎn)取得、使用、處置、清查盤(pán)點(diǎn)等資 產(chǎn)管理全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行趨同性修 訂。特別是固定資產(chǎn)的折舊時(shí)點(diǎn)、折舊 方法和折舊年限等，均與《政府會(huì)計(jì)制 度》保持一致。
——無(wú)形資產(chǎn)。新增“無(wú)形資產(chǎn)”和 “累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，用于滿(mǎn)足工會(huì)購(gòu)置軟 件等無(wú)形資產(chǎn)的核算需要，并對(duì)使用年 限有限的無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)處 理。上述處理借鑒政府會(huì)計(jì)第4號(hào)具體 準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)報(bào)表
新制度新增“ 財(cái)政撥款收入支出 表 ”“ 國(guó)有資產(chǎn)情況表 ”和“ 成本費(fèi)用 表”。
3張新增報(bào)表的編制主體均為縣級(jí) 以上工會(huì)。
前兩張表主要反映縣級(jí)以上工會(huì)財(cái) 政撥款資金的收支情況和持有的國(guó)有資 產(chǎn)情況，充分考慮工會(huì)財(cái)政撥款核算與 政府部門(mén)信息需求的銜接，滿(mǎn)足財(cái)政撥 款決算報(bào)告編制需要。“成本費(fèi)用表”將 為縣級(jí)以上工會(huì)后續(xù)開(kāi)展成本和績(jī)效管 理奠定基礎(chǔ)。
另外，“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入支出表”格式 調(diào)整，融合體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)“收入費(fèi)用表” 和“凈資產(chǎn)變動(dòng)表”相關(guān)內(nèi)容。
（作者為全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才行政事 業(yè)類(lèi)學(xué)員，供職于云南省玉溪市第三人 民醫(yī)院）