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 【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司
就 100 平米寫(xiě)字樓簽訂了 3 年期的經(jīng)營(yíng)租賃合同，每月租金
為 10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入該寫(xiě)字樓作為
管理部門(mén)辦公場(chǎng)所。甲公司與乙公司按季度進(jìn)行賬務(wù)處理。
2020 年 3 月 31 日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司
達(dá)成了租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，假定分以下四種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三
季度支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司 2020 年第二季度每月租金減少 50%，
2021 年 1 月至租賃期屆滿每月租金增加 10%，其他合同條款
不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期
延長(zhǎng) 3 個(gè)月至 2022 年 3 月 31 日，延長(zhǎng)租賃期間每月租金為
10 000 元，于 2022 年初支付。
假設(shè)不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
分析：上述情形一至情形四的補(bǔ)充協(xié)議達(dá)成的租金減讓2
屬于《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用范
圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處
理。
（一）承租人甲公司賬務(wù)處理。
1.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用，
支付租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用，
同時(shí)按減免的租金金額沖減管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
借：其他應(yīng)付款 30 000
貸：管理費(fèi)用 30 000
實(shí)務(wù)中，對(duì)于當(dāng)期租金全部豁免的情形，也可不作賬務(wù)
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用，
支付租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.情形二：3
（1）2020 年第二季度，確認(rèn)租賃費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
（2）2020 年第三季度，確認(rèn)租賃費(fèi)用，支付當(dāng)期租金
及第二季度遞延至本季度的租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
其他應(yīng)付款 30 000
貸：銀行存款 60 000
（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用，
支付租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
4.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)
計(jì)處理，2020 年第二季度實(shí)際減少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用，
同時(shí)按實(shí)際減少的租金金額沖減管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
借：其他應(yīng)付款 18 0004
貸：管理費(fèi)用 3 000
銀行存款 15 000
實(shí)務(wù)中，也可將上述賬務(wù)處理進(jìn)行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)
用并支付租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用，
支付當(dāng)期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：管理費(fèi)用 30 000
其他應(yīng)付款 3 000
貸：銀行存款 33 000
5.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度且
收取等量租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃費(fèi)
用，支付租金。
借：管理費(fèi)用 30 0005
貸：銀行存款 30 000
（3）2022 年第一季度，支付租金。
借：其他應(yīng)付款 30 000
貸：銀行存款 30 000
（二）出租人乙公司賬務(wù)處理。
1.乙公司租賃期間計(jì)提折舊等相關(guān)會(huì)計(jì)分錄略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認(rèn)租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入，
同時(shí)按減免的租金金額沖減租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 30 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000
實(shí)務(wù)中，對(duì)于當(dāng)期租金全部豁免的情形，也可不作賬務(wù)
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 0006
貸：租賃收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年第二季度，確認(rèn)租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年第三季度，確認(rèn)租賃收入，收取本期租金
和第二季度遞延至本季度的租金。
借：銀行存款 60 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000
租賃收入 30 000
（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)
計(jì)處理，2020 年第二季度實(shí)際減少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入，
同時(shí)按實(shí)際減少的租金金額沖減租賃收入。
借：銀行存款 15 0007
其他應(yīng)收款 15 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 3 000
貸：其他應(yīng)收款 3 000
實(shí)務(wù)中，也可將上述賬務(wù)處理進(jìn)行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認(rèn)租賃收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應(yīng)收款 3 000
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度且
收取等量租金視為延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認(rèn)租賃收8
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2022 年第一季度，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：其他應(yīng)收款 30 00