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 【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司
就一臺設備簽訂了 3 年期的融資租賃合同，未發(fā)生初始直接
費用，每季度租金為 75 000 元，于每季度末支付，租賃期
屆滿該設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。甲公司租入該設備用于產(chǎn)
品生產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊。該設備預計使用年限為
8 年，已使用 3 年，期滿無殘值，2019 年 1 月 1 日的公允價
值為 793 148 元（與乙公司賬面價值一致）。甲公司按季度
計算利息和計提折舊。乙公司按季度計算利息和確認租賃收
入。乙公司租賃內(nèi)含利率為 8%（年利率，甲公司已知）。
受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司于 2020 年 3 月
31 日達成租金減讓補充協(xié)議，假定分以下四種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三
季度末支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司2020年第二季度的租金減少50%，2021
年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加 10%，于每季度末
支付，其他合同條款不變。2
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期
延長一個季度至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃季度的租金為
75 000 元，于季度末支付。
假設不考慮其他因素和相關稅費。
分析：上述情形一至情形四的補充協(xié)議達成的租金減讓
屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》的適用范
圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處理。
（一）承租人甲公司的賬務處理。
1.2019 年 1 月，確認融資租入資產(chǎn)。
最低租賃付款額的現(xiàn)值=75 000×(P/A,2%,12)= 793 148
元，等于該設備當日的公允價值，因此，融資租入資產(chǎn)的入
賬價值為 793 148 元。未確認融資費用=75 000×12-793 148=
106 852 元。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 793 148
未確認融資費用 106 852
貸：長期應付款——應付融資租賃款 900 000
2.2019 年 3 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。
其中，未確認融資費用分攤情況見表 1（下同）。
由于租賃期屆滿該設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司，甲公司按
照剩余使用年限計提折舊。
折舊費用=793 148/（12×5）×3=39 657 元
借：財務費用 15 8633
貸：未確認融資費用 15 863
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
表 1 未確認融資費用分攤表
日期 租金
確認的
融資
費用
應付本
金
減少額
應付本金余
額
① ②
③=期初
⑤×2% ④=②-③
期末⑤=期初
⑤-④
2019 年 1 月 1 日 - - - 793 148
2019 年 3 月 31 日 75 000 15 863 59 137 734 010
2019 年 6 月 30 日 75 000 14 680 60 320 673 691
2019 年 9 月 30 日 75 000 13 474 61 526 612 164
2019 年 12 月 31 日 75 000 12 243 62 757 549 408
2020 年 3 月 31 日 75 000 10 988 64 012 485 396
2020 年 6 月 30 日 75 000 9 708 65 292 420 104
2020 年 9 月 30 日 75 000 8 402 66 598 353 506
2020 年 12 月 31 日 75 000 7 070 67 930 285 576
2021 年 3 月 31 日 75 000 5 712 69 288 216 288
2021 年 6 月 30 日 75 000 4 326 70 674 145 613
2021 年 9 月 30 日 75 000 2 912 72 088 73 526
2021 年 12 月 31 日 75 000 1 474 73 526 - 合計 900 000 106 852 793 148
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
會計分錄進行賬務處理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 31 日，按減免的租金金額沖減制造費
用，同時相應調(diào)整長期應付款。
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 0004
貸：制造費用 75 000
（2）2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
（3）2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租
金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的
會計分錄進行賬務處理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 6575
（2）2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租
金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 150 000
貸：銀行存款 150 000
（3）2020 年 12 月，確認融資費用和計提折舊，支付租
金。
借：財務費用 7 070
貸：未確認融資費用 7 070
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的
會計分錄進行賬務處理。
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=75 000× 50%-6
75 000×10%×4=7 500 元。
（1）2020 年 3 月 31 日，按實際減少的租金金額沖減制
造費用，同時相應調(diào)整長期應付款。
借：長期應付款——應付融資租賃款 7 500
貸：制造費用 7 500
（2）2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊，支付 50%
的租金。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 37 500
貸：銀行存款 37 500
（3）2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租
金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處7
理。
（4）2021 年 3 月，確認融資費用和計提折舊，支付當
期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：財務費用 5 712
貸：未確認融資費用 5 712
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 82 500
貸：銀行存款 82 500
2021 年 4 月至租賃期屆滿，比照 2021 年 3 月的會計分
錄進行賬務處理。
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
（2）2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租
金。8
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月
的會計分錄進行賬務處理。
（3）2022 年 3 月，支付租金。
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
（二）出租人乙公司的賬務處理。
1.2019 年 1 月，確認應收融資租賃款。
最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價
值 793 148 元，未實現(xiàn)融資收益=應收融資租賃款入賬價值- 最低租賃收款額的現(xiàn)值=75 000×12-793 148=106 852 元。
借：長期應收款——應收融資租賃款 900 000
貸：融資租賃資產(chǎn) 793 148
未實現(xiàn)融資收益 106 852
2.2019 年 3 月，確認租賃收入和收取租金。其中，未實
現(xiàn)融資收益分配情況見表 2（下同）。
借：未實現(xiàn)融資收益 15 8639
貸：租賃收入 15 863
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
表 2 未實現(xiàn)融資收益分配表
日期 租金
確認的
融資收入
租賃投資凈
額減少額
租賃投資
凈額余額
① ②
③=期初
⑤×2% ④=②-③
期末⑤=期初
⑤-④
2019 年 1 月 1 日 - - - 793 148
2019 年 3 月 31 日 75 000 15 863 59 137 734 010
2019 年 6 月 30 日 75 000 14 680 60 320 673 691
2019 年 9 月 30 日 75 000 13 474 61 526 612 164
2019 年 12 月 31 日 75 000 12 243 62 757 549 408
2020 年 3 月 31 日 75 000 10 988 64 012 485 396
2020 年 6 月 30 日 75 000 9 708 65 292 420 104
2020 年 9 月 30 日 75 000 8 402 66 598 353 506
2020 年 12 月 31 日 75 000 7 070 67 930 285 576
2021 年 3 月 31 日 75 000 5 712 69 288 216 288
2021 年 6 月 30 日 75 000 4 326 70 674 145 613
2021 年 9 月 30 日 75 000 2 912 72 088 73 526
2021 年 12 月 31 日 75 000 1 474 73 526 - 合計 900 000 106 852 793 148
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
會計分錄進行賬務處理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 31 日，按減免的租金金額沖減當期已
確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應
調(diào)整長期應收款。
借：租賃收入 10 988
投資收益 64 01210
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
（2）2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
（3）2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的
會計分錄進行賬務處理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
（2）2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取當期租金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 150 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 150 00011
（3）2020 年 12 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 7 070
貸：租賃收入 7 070
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2021 年 3 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的
會計分錄進行賬務處理。
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=75 000×50%-
75 000×10%×4=7 500 元。
（1）2020 年 3 月 31 日，按實際減少的租金金額沖減當
期已確認的租賃收入，同時相應調(diào)整長期應收款。
借：租賃收入 7 500
貸：長期應收款——應收融資租賃款 7 500
（2）2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取租金、將減少的租金計入當期損益并調(diào)整長期應收款。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
借：銀行存款 37 50012
貸：長期應收款——應收融資租賃款 37 500
（3）2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處
理。
（4）2021 年 3 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 5 712
貸：租賃收入 5 712
借：銀行存款 82 500
貸：長期應收款——應收融資租賃款 82 500
2021 年 4 月至租賃期屆滿，每季度比照 2021 年 3 月的
會計分錄進行賬務處理。
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。13
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
（2）2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，
收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的
會計分錄進行賬務處理。
（3）2022 年 3 月，收取租金。
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 00