文 ／ 張新華
行政事業(yè)單位內(nèi)審工作是國家為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立起來的，是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中不可缺少的組成部分。但近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)審職能作用的發(fā)揮不盡人意。制約行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的因素較多，為此，筆者試從行政事業(yè)單位內(nèi)審工作定位、內(nèi)審工作領(lǐng)域、內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置四個(gè)方面進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策措施和發(fā)展路徑。
一、制約行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的因素
1.內(nèi)審工作定位模糊，制約了內(nèi)審職能發(fā)揮。我國行政事業(yè)單位內(nèi)審制度開始于九十年代初，最初是國家審計(jì)機(jī)關(guān)干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的深入，行政事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變，管理職責(zé)比較清晰；但內(nèi)審工作仍停留在監(jiān)督者和鑒證人的角色上，因而受到被審單位的抵觸。有些主管局因機(jī)構(gòu)改革三定方案實(shí)施撤銷主管局財(cái)務(wù)科，只在辦公室配備財(cái)務(wù)人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也被撤掉；有的行政機(jī)關(guān)雖然保留了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于人員偏少，多數(shù)內(nèi)審人員是由財(cái)務(wù)人員兼任，二套班子，一套人員，開展內(nèi)審工作困難，起不到太大的作用。許多行政事業(yè)單位內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作的基本職能認(rèn)識(shí)模糊，定位不明確已嚴(yán)重的影響到內(nèi)審職能的發(fā)揮，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2.內(nèi)審工作領(lǐng)域狹窄，制約了內(nèi)審效能擴(kuò)展。行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)務(wù)工作的管理水平和使用效益，以維護(hù)公共資產(chǎn)管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。而實(shí)際情況是，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范圍；采用的是就賬查賬的傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)范圍一般是通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只檢查行政事業(yè)單位財(cái)政資金支出是否真實(shí)、合法、規(guī)范，至于資金使用的效益、效果如何，沒有給予足夠的關(guān)注。這一現(xiàn)狀，一方面弱化了內(nèi)審監(jiān)督強(qiáng)度，難以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中促進(jìn)規(guī)范管理和提高效益的目的；另一方面，不及時(shí)地跟蹤問題，造成財(cái)政資金使用的監(jiān)控缺位。狹窄的內(nèi)審工作領(lǐng)域制約了內(nèi)審效能的進(jìn)一步擴(kuò)展。
3.內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，制約了內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。行政事業(yè)單位內(nèi)審人員大多數(shù)由現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員兼任，對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)不夠?qū)I(yè)。在內(nèi)審時(shí)，習(xí)慣以會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表審計(jì)，造成了內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位不高，內(nèi)審結(jié)果的分量不重。
4.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮。行政事業(yè)單位多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)置，而是由財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員受各方面利益牽制，經(jīng)常處于一種被動(dòng)狀態(tài)。內(nèi)審的作用無法體現(xiàn)，使內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣。這種分工不清、職責(zé)不明的局面，制約了行政單位內(nèi)審作用的發(fā)揮。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的途徑與方法
1．行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。行政事業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算三個(gè)環(huán)節(jié)入手，按照突出重點(diǎn)、審深審?fù)傅脑瓌t，加大對(duì)行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)從立項(xiàng)、批復(fù)、使用、管理和效果等環(huán)節(jié)入手，對(duì)項(xiàng)目支出的目的、執(zhí)行途徑、效益、作用和影響進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析。在內(nèi)審中，應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金使用單位的申報(bào)文件、可行性研究報(bào)告、預(yù)算批復(fù)、專項(xiàng)資金支出驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和專項(xiàng)資金決算報(bào)告等資料，進(jìn)行調(diào)查核對(duì)和統(tǒng)計(jì)分析；對(duì)專項(xiàng)資金的管理、使用情況進(jìn)行內(nèi)審；對(duì)投入財(cái)政資金和產(chǎn)生社會(huì)效益進(jìn)行定期分析，據(jù)以評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以及在構(gòu)建和諧社會(huì)中的目標(biāo)是否一致。
2.優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)審環(huán)節(jié)，努力拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域。長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)審的目標(biāo)是以被審計(jì)單位財(cái)政收支的“合規(guī)性、合法性、真實(shí)性”為主，這一內(nèi)審目標(biāo)是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要的；但是，隨著政府職能轉(zhuǎn)變，特別是隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)結(jié)算中心的建立，被內(nèi)審單位財(cái)務(wù)收支逐步步上規(guī)范，電算化會(huì)計(jì)的普及和應(yīng)用，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊越來越少。因此，及時(shí)調(diào)整內(nèi)審的目標(biāo)和重點(diǎn)，從傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊中跳出來，研究和探討審計(jì)工作的新方法、新思路，向績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域延伸；內(nèi)審重點(diǎn)除了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)財(cái)政資金使用的效益性，做到真實(shí)、合法、效益三者并重，更好地發(fā)揮內(nèi)審效用。
3.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員素質(zhì)提高了，內(nèi)審質(zhì)量才會(huì)提高。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改變觀念，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員，改變由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審人員的單一渠道，形成內(nèi)審、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等人員組成的有機(jī)整體。其次，要建立內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度。不論是有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的老內(nèi)審人員，還是剛走上工作崗位的新內(nèi)審人員，都面臨著內(nèi)審知識(shí)更新的挑戰(zhàn)，所以需要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，把行政事業(yè)單位內(nèi)審培訓(xùn)工作形成制度加以落實(shí)。加快內(nèi)審人員知識(shí)更新，建立起一套復(fù)合型內(nèi)審人才隊(duì)伍，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
4.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用發(fā)揮得就越充分。一是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法制制度，確保內(nèi)審主體的組織獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)組織地位的最低要求，是獨(dú)立或不屬于單位其他職能部門，以保持內(nèi)審人員在下屬事業(yè)單位關(guān)系上與被內(nèi)審單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，必須盡快制定行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利，通過立法，確保審計(jì)主體的組織獨(dú)立。二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)。在行政事業(yè)單位內(nèi)審章程中明確內(nèi)審的組織形式和地位，并制定內(nèi)部審計(jì)流程和方法。賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理處罰權(quán)限，建立審計(jì)意見，決定執(zhí)行追究制，對(duì)拒絕執(zhí)行或推諉拖延造成不能按期執(zhí)行內(nèi)審意見的被審計(jì)單位和直接責(zé)任人員可以追究相應(yīng)責(zé)任，從而使被審單位更主動(dòng)自覺地接受內(nèi)部審計(jì)，使行政事業(yè)單位內(nèi)審工作步入良性循環(huán)軌道。（作者單位：蕭山區(qū)民政局）
