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 ■ 本報(bào)記者 翟梓琪
為充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算改革新要求， 提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、全面性、相關(guān) 性、可比性和及時(shí)性，財(cái)政部于 2017 年 10 月發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢(xún)合伙 人張俊杰表示，構(gòu)建“ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算 會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算 模式，不同程度地為全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效 管理賦能，可以有效推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理 工作。
抓準(zhǔn)重點(diǎn) 找到難點(diǎn)
張俊杰表示，預(yù)算管理和績(jī)效管理 在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中往往存在雙面現(xiàn)象， 也就是說(shuō)，績(jī)效管理與預(yù)算管理的有機(jī) 統(tǒng)一和協(xié)同效應(yīng)不容易實(shí)現(xiàn)。
“ 以財(cái)政部門(mén)內(nèi)部的預(yù)算管理來(lái) 說(shuō)，預(yù)算的審批及執(zhí)行工作與績(jī)效管理 工作的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在一定難度。 同時(shí)， 預(yù)算部門(mén)內(nèi)部的預(yù)算編制與績(jī)效評(píng)價(jià) 結(jié)果相互銜接比較難。”張俊杰說(shuō)，選聘 專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)第三方服務(wù)機(jī) 構(gòu)及建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和指標(biāo)庫(kù)體系 等工作，由于諸多方面的困難，在一定 程度上影響了通過(guò)績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化 預(yù)算管理的作用。
張俊杰認(rèn)為，造成當(dāng)前績(jī)效評(píng)價(jià)工 作存在難點(diǎn)的原因有四個(gè)方面。
一是預(yù)算績(jī)效管理專(zhuān)業(yè)技術(shù)支撐 度不夠。 目前，預(yù)算管理和績(jī)效管理 “一體化”的專(zhuān)業(yè)管理體系尚未建立。 二是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的績(jī)效管 理相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為欠缺。大部分地 區(qū)和預(yù)算部門(mén)（單位）及第三方專(zhuān)業(yè)機(jī) 構(gòu)的相關(guān)人員，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)勝任能 力儲(chǔ)備不足。
三是預(yù)算績(jī)效管理有關(guān)政策制度 缺失，導(dǎo)致法規(guī)體系不夠健全和完善。
四是由于預(yù)算績(jī)效管理專(zhuān)業(yè)知識(shí) 和技能的宣傳培訓(xùn)不到位，專(zhuān)業(yè)學(xué)科體 系建設(shè)幾乎處于空白。
“抓準(zhǔn)預(yù)算管理績(jī)效工作的重點(diǎn)， 找準(zhǔn)開(kāi)展工作中所存在的問(wèn)題，關(guān)注問(wèn) 題易出點(diǎn)，高效解決問(wèn)題痛點(diǎn)，才能更 進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量 發(fā)展。”張俊杰說(shuō)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離
“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并 相互銜接 ”的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)于完善 預(yù)算績(jī)效管理體系具有新助力作用。
張俊杰解釋?zhuān)m度分離是指通過(guò) “ 雙功能 ”“ 雙基礎(chǔ) ”“ 雙報(bào)告 ”的管理 模式，適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 功能、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能 。 而 相互銜接是指同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中， 預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互 協(xié)調(diào)。
他表示，適度分離能夠更為全面地 反映會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù) 信息。另一方面，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告 相互補(bǔ)充銜接，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的 現(xiàn)金進(jìn)行“ 平行記賬”，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算 會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系，共同反映 會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。 張俊杰認(rèn)為，新的會(huì)計(jì)核算模式， 對(duì)于完善預(yù)算績(jī)效管理體系會(huì)形成兩 個(gè)方面的助力作用。
一方面，從實(shí)施“ 全過(guò)程預(yù)算績(jī)效 管理鏈條 ”來(lái)說(shuō)，預(yù)算績(jī)效評(píng)估管理可 參照會(huì)計(jì)核算的豐富資料；在預(yù)算績(jī)效 目標(biāo)管理中以及預(yù)算績(jī)效運(yùn)行“雙監(jiān) 控 ”過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算的“ 留痕留跡 ”為 績(jī)效目標(biāo)“ 可審可控”奠定了基礎(chǔ)；在預(yù) 算績(jī)效評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)結(jié)果反饋應(yīng)用過(guò)程 中，會(huì)計(jì)核算資料既是形成績(jī)效評(píng)價(jià)歷 史標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，又是評(píng)價(jià)及其結(jié)果 反饋應(yīng)用的主要資料來(lái)源。
另一方面，從實(shí)施“ 全方位的預(yù)算 績(jī)效管理格局”和“ 全覆蓋預(yù)算績(jī)效管 理體系 ”看，新的會(huì)計(jì)核算模式、新出 臺(tái)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，通過(guò)實(shí)施與 貫徹執(zhí)行，初步取得擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債核 算范圍、強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能、優(yōu)化預(yù) 算會(huì)計(jì)的核算、完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 等多項(xiàng)成果，并在公共資產(chǎn)管理、政府 債務(wù)管理、政府采購(gòu)管理等相關(guān)環(huán)節(jié) 不同程度地為全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理 賦能。
建立標(biāo)準(zhǔn)體系
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是預(yù)算績(jī)效管理系 統(tǒng)的重要基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系 與預(yù)算績(jī)效管理體系高度耦合、相互協(xié) 同，才能有效服務(wù)于預(yù)算績(jī)效管理。
“在全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理工作過(guò) 程中，具體到各個(gè)地區(qū)或預(yù)算部門(mén)可能 會(huì)面臨的主要難點(diǎn)是如何將‘碎片式管 理’轉(zhuǎn)化為‘系統(tǒng)性管控 ’。 ”張俊杰表 示，對(duì)于一個(gè)地區(qū)或一個(gè)預(yù)算部門(mén)（單 位）是否建立起“ 全方位”“ 全過(guò)程 ”“全 覆蓋 ”的全面預(yù)算績(jī)效管理體系，是能 否做到“ 花錢(qián)必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé) ”，大 幅度提升預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效 果的關(guān)鍵所在。
張俊杰認(rèn)為，以各級(jí)預(yù)算部門(mén)為 例，應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面構(gòu)建會(huì)計(jì)視角下的 預(yù)算績(jī)效管理體系。
第一，建立“ 業(yè)財(cái)融合”的預(yù)算績(jī)效 管理組織體系，即在預(yù)算部門(mén)績(jī)效管理 組織框架下，建立以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)為中 心，與各個(gè)預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén) 職能相互銜接的組織形式，實(shí)現(xiàn)職能上 的相互融合。
第二，建立“3+N”的制度體系，即在 預(yù)算部門(mén)單位管理決策層面、單位執(zhí)行 層面和項(xiàng)目實(shí)施層面建立預(yù)算績(jī)效管 理制度，N項(xiàng)制度是指按照“全方位”“全 過(guò)程”“ 全覆蓋 ”建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)制度、 專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)庫(kù)、第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)管 理辦法，以及信息管理系統(tǒng)等若干個(gè)管 理制度。
第三，通過(guò)建立健全預(yù)算單位的內(nèi) 部控制體系，通過(guò)實(shí)施預(yù)算業(yè)務(wù)、資金 收支、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、建設(shè)項(xiàng)目管 理等方面的內(nèi)部控制，合理保證各項(xiàng)業(yè) 務(wù)合法合規(guī)，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠和 各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整及使用有效，從而全 面實(shí)現(xiàn)本部門(mén)確定的預(yù)算績(jī)效管理目 標(biāo)。在確定預(yù)算績(jī)效管理體系過(guò)程中， 注意的關(guān)鍵點(diǎn)是如何形成制度制定和 制度執(zhí)行的協(xié)同效應(yīng)，要努力提升制度 的耦合效果，防止出現(xiàn)制度真空或制度 沖突。