山東審計2001.9
以實時財務(wù)報告系統(tǒng)
迎接網(wǎng)絡(luò)時代的挑戰(zhàn)
章童 辜嶸
21世紀(jì)已經(jīng)來臨，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一層面，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。面對洶涌而來的信息技術(shù)浪潮，我們的現(xiàn)行會計制度的信息報告方式也必然要作出及時的變革，以迎接網(wǎng)絡(luò)時代的挑戰(zhàn)，而這種變革，即是本文所要闡述的由傳統(tǒng)的手工財務(wù)報告系統(tǒng)，發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告系統(tǒng)（On－line Real－time Financial Reporting System）。
一、對傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的分析
傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式是以三大財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）及其附注為主干，年報和中報為主要形式的分期財務(wù)報告模式。在這種模式下，企業(yè)會計以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為核心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用。經(jīng)營收益、現(xiàn)金流量狀況財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)表述和披露。這種傳統(tǒng)的報告模式基本能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能起到對經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)會計報告模式已經(jīng)不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代人們對會計信息的需求。
首先，由于企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性，其會計信息的產(chǎn)生必然是連續(xù)不間斷的，但是由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳輸成本的限制，傳統(tǒng)的會計報告模式只能以中報、年報等分期的形式來提供，這樣，會計信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)運(yùn)動的連續(xù)性和財務(wù)信息披露的間斷性之間的矛盾，使得會計信息的及時性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶看到財務(wù)報告時，許多會計信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”，從而失去了決策的相關(guān)性，而在網(wǎng)絡(luò)時代，由干企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，企業(yè)原有市場份額或競爭優(yōu)勢可能在較短的時間內(nèi)消失殆盡，加上衍生金融工具的廣泛運(yùn)用，一些表面財務(wù)狀況良好的企業(yè)都有可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難，甚至破產(chǎn)清算，以巴林銀行破產(chǎn)案為例，1995年2月巴林銀行因投機(jī)日經(jīng)期貨指數(shù)失敗而宣布破產(chǎn)，而此時，巴林銀行連1994年度的財務(wù)報告都尚未完成。在此環(huán)境下，傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的局限性可見一斑；另一方面，由于占信息優(yōu)勢的人可以利用信息披露的時間間隔進(jìn)行內(nèi)幕交易，造成投資者之間的信息不對稱，破壞了證券市場信息公開、公平、公正的基本原則，損害了中小投資者的利益，同時使得證券市場的有效性大打折扣。這一點(diǎn)，從我國證券市場上很多莊股在中報年報公布前后的反常走勢即可得到印證。
其次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來，使得傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下單純用貨幣計量提供的會計信息越來越不能滿足信息使用者的要求，信息使用者們期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，這些信息對于信息使用者的投資決策有著重要的參考價值。如：人力資源信息、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等等，如果單純用貨幣計量。這些信息都只能排除在財務(wù)報告之外。因此，必須改進(jìn)計量手段，擴(kuò)大財務(wù)報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的財務(wù)信息。
二、實時財務(wù)報告系統(tǒng)的實現(xiàn)及特點(diǎn)
企業(yè)要實現(xiàn)網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)，首先要在企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）中實現(xiàn)企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的信息集成，這可以通過建立企業(yè)的中心數(shù)據(jù)庫或稱信息中心來實現(xiàn)，各信息子系統(tǒng)用戶在終端上對企業(yè)經(jīng)營活動和會計信息的記錄，都將會在中心數(shù)據(jù)庫中做出添加記錄、更新記錄、修改記錄等操作；其次是將企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）與國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）相連，建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站中安裝實時財務(wù)報告系統(tǒng)，而實時財務(wù)報告系統(tǒng)中所用到數(shù)據(jù)信息剛來源于企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的中心數(shù)據(jù)庫。這樣就可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)的網(wǎng)站之間的數(shù)據(jù)共享和同步更新。實時財務(wù)報告信息由網(wǎng)站技術(shù)人員對數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行網(wǎng)頁化處理后上傳到網(wǎng)站上供用戶瀏覽，同時用戶也可根據(jù)需求自己定制所需信息，通過ASP（Active Sever Pages）等動態(tài)頁面生成技術(shù)即時生成所需的財務(wù)信息頁面。這樣的網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)系統(tǒng)具有以下的特點(diǎn)：
（1）信息提供的及時性。在信息高速公路上，由于企業(yè)網(wǎng)站上的財務(wù)信息直接來源于企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)中的中心數(shù)據(jù)庫，這樣，在任何時點(diǎn)，信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得企業(yè)最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束后才可獲得，即信息使用者可以實時了解到企業(yè)財務(wù)信息的變化情況，企業(yè)經(jīng)營活動的延續(xù)性和信息披露的滯后性的矛盾也將不復(fù)存在。
（2）信息提供的全面性。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計信息使用者已經(jīng)不再滿足于僅僅了解企業(yè)過去的財務(wù)信息，他們還要了解企業(yè)未來的以及非財務(wù)的信息。實時財務(wù)報告系統(tǒng)可以提供全方位的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，既要對傳統(tǒng)財務(wù)報告中涉及到但沒有詳細(xì)披露的財務(wù)信息作進(jìn)一步的豐富充實，比如金融工具及無形資產(chǎn)、人力資源等信息，又要對傳統(tǒng)財務(wù)報告中沒有涉及到的非財務(wù)信息作出披露，這些非財務(wù)信息主要包括：經(jīng)營業(yè)績信息、前瞻性信息、背景信息等等。這些信息對于信息使用者評價企業(yè)過去，了解現(xiàn)在和預(yù)測企業(yè)未來是非常有用的。
（3）信息提供的多樣性；在企業(yè)未來的網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)中，將是一個精美多彩的多媒體界面，提供的信息形式也將是多種多樣，在企業(yè)網(wǎng)站的超文本（HTML）格式的網(wǎng)頁上，既有文本格式的文字信息和各種圖片信息可供瀏覽，也有PDF格式的年報中報供下載，甚至可以提供視頻流和音頻流信息，比如，公司的介紹、重大財務(wù)活動可以以視頻新聞的形式，一目了然，可聽可視。
（4）信息分析的便利性。網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)所提供的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，可以被隨意移植使用分析，并且可以直接使用網(wǎng)站上提供的財務(wù)分析軟件加工出所需的財務(wù)分析指標(biāo)，并且企業(yè)同期和歷史的財務(wù)資料數(shù)據(jù)或同行業(yè)資料、表中某一數(shù)據(jù)所相關(guān)的其他數(shù)據(jù)，也可以按需求調(diào)出供分析使用。網(wǎng)上的實時財務(wù)報告系統(tǒng)，超越了傳統(tǒng)財務(wù)報告披露方式在分析便利性上的局限性。
三、面臨的問題
（1）網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告系統(tǒng)在系統(tǒng)安全上的風(fēng)險
財務(wù)報告系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實時發(fā)布，實現(xiàn)了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風(fēng)險之中，這些風(fēng)險主要來自于企業(yè)內(nèi)部的計算機(jī)舞弊的風(fēng)險和網(wǎng)上黑客的惡意攻擊。要對網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)提供足夠的安全保障，無疑應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部和外部雙管齊下。首先要從制度上入手，在企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化電算化條件下的內(nèi)部控制，加強(qiáng)用戶權(quán)限管理，對輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)要設(shè)定特定的控制程序。其次要從網(wǎng)絡(luò)軟硬件設(shè)備入手，在企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）和國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）中安裝設(shè)置防火墻（Firewall），建立虛擬專網(wǎng)（VPN）系統(tǒng)，保存詳細(xì)的系統(tǒng)操作日志，設(shè)計授權(quán)和身份認(rèn)證（CA）系統(tǒng)等。
（2）網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告系統(tǒng)對網(wǎng)上審計提出新的挑戰(zhàn)
在傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下，對會計資料的審計一般采用審閱、核對、分析、比較和函證等方法，這些審查工作一般都是由人工進(jìn)行的，而在對網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告進(jìn)行審計時，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制和審計內(nèi)容的變化，決定了計算機(jī)輔助審計的技術(shù)是必不可少的審計技術(shù)。首先，審計人員要對企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審計，這些審計要求有計算機(jī)軟件專家的協(xié)助；其次，在網(wǎng)絡(luò)化條件下，由于缺乏必要的審計線索，審計人員不得不使用計算機(jī)跟蹤電磁性的審計線索。這些都對審計人員的自身素質(zhì)提出了新的要求，然而，另一方面，利用計算機(jī)輔助審計可以更快速、更有效地對電磁化的會計信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對分析、比較和計算，能有效地提高審計效率，擴(kuò)大審計范圍，提高審計質(zhì)量。
