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 （一）相關(guān)基礎(chǔ)工作要求。

　　1.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本部門內(nèi)部單位清單的管理和更新維護(hù)，可以在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等作為部門內(nèi)部單位的標(biāo)識(shí)依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在明細(xì)核算或輔助核算中注明“本部門內(nèi)部單位”。

　　2.單位對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理，并明確內(nèi)部抵銷規(guī)則。

　　3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生頻率及金額等因素，建立符合單位實(shí)際的定期對(duì)賬機(jī)制，梳理并核對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和調(diào)整。

　?。ǘ┚幹瞥绦?。

　　單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱9號(hào)準(zhǔn)則）第十七、十八條規(guī)定的程序，編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一般流程如下：

　　1.將需要調(diào)整的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表，以調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。被合并主體除了應(yīng)當(dāng)向合并主體提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按照9號(hào)準(zhǔn)則第二十一條的規(guī)定提供有關(guān)資料。

　　2.設(shè)置合并工作底稿。

　　3.將合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目金額逐項(xiàng)填入合并工作底稿，并加總得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別收入費(fèi)用表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

　　4.在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行抵銷處理。

　　5.根據(jù)合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)金額、抵銷分錄發(fā)生額計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。抵銷分錄涉及收入、費(fèi)用項(xiàng)目的，除調(diào)整合并收入費(fèi)用表相應(yīng)項(xiàng)目外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　6.根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算確定的各項(xiàng)目合并金額，填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄈ┑咒N內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)9號(hào)準(zhǔn)則第十八條第三款的規(guī)定，抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在合并工作底稿上編制相應(yīng)抵銷分錄。

　　1.一般情況下的抵銷處理。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備）和債務(wù)項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款凈額”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款凈額”等項(xiàng)目。

　　其中，債權(quán)方對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的, 單位還應(yīng)當(dāng)分別以下情況編制抵銷分錄：

　?、俪醮尉幹坪喜?bào)表的，按照內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　②連續(xù)編制合并報(bào)表的。先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“累計(jì)盈余——年初”項(xiàng)目。再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備金額減少的,做相反分錄。

　　（2）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上級(jí)補(bǔ)助收入和對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)單位對(duì)附屬單位補(bǔ)助的金額，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，貸記“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”項(xiàng)目。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上繳上級(jí)費(fèi)用和附屬單位上繳收入項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照附屬單位向上級(jí)單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”、“其他收入”（行政單位使用）項(xiàng)目，貸記“上繳上級(jí)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間除（2）、（3）以外的收入和費(fèi)用項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等項(xiàng)目，貸記按費(fèi)用性質(zhì)列示的收入費(fèi)用表中的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等項(xiàng)目；同時(shí)，貸記按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)分類列示的收入費(fèi)用表中的“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　?。?）對(duì)涉及增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的凈額抵銷收入和費(fèi)用項(xiàng)目。

　　2.不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。

　?。?）付款方計(jì)入費(fèi)用、收款方計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款的，在編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)抵銷。

　?。?）單位相互之間銷售商品、提供勞務(wù)形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門作出抵銷處理的規(guī)定之前，單位在編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)暫不抵銷。

　　（3）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的有關(guān)規(guī)定，金額不超過抵銷閾值的，在編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以不進(jìn)行抵銷。

　　3.特殊情況下的抵銷處理。

　　在各單位充分對(duì)賬、會(huì)計(jì)處理正確的前提下，部門合并主體對(duì)于明細(xì)核算或輔助核算中注明“本部門內(nèi)部單位”，但按照“1.一般情況下的抵銷處理”規(guī)定未能進(jìn)行抵銷處理，且不屬于“2.不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)”的項(xiàng)目，可以直接按照內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的金額編制抵銷分錄：借記有關(guān)應(yīng)付及預(yù)收、收入項(xiàng)目，貸記有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付、費(fèi)用項(xiàng)目，按其差額借記或貸記“累計(jì)盈余”項(xiàng)目。

　　部門合并主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露按照特殊情況下的抵銷處理方法抵銷的項(xiàng)目及其金額。

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)會(huì)計(jì)核算要求。

　　1.單位通過本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥資金方式，從本部門以外單位取得收入（或向本部門以外單位支付費(fèi)用）的，不屬于編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，轉(zhuǎn)撥單位應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際取得收入（或支付費(fèi)用）的單位確認(rèn)的收入（費(fèi)用）、轉(zhuǎn)撥單位確認(rèn)的其他應(yīng)付款，在會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)注明“本部門內(nèi)部單位”，應(yīng)當(dāng)按資金的最初來源（最終支付對(duì)象）注明“本部門以外同級(jí)政府單位”、“本部門以外非同級(jí)政府單位”或“其他單位”。

　　2.編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中發(fā)現(xiàn)報(bào)告期和報(bào)告期以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，再根據(jù)調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。