黨的十九大報告提出，推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合，建設數(shù)字中國，為電信行業(yè)發(fā)展帶來了新的重大機遇，網(wǎng)絡建設投資隨之加大。推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，既是國家經(jīng)濟社會進入新時期新階段的必然要求，也是貫徹新發(fā)展理念和供給側結構性改革的必然內(nèi)容，更是電信行業(yè)適應境外新技術新業(yè)務發(fā)展的必然趨勢。質(zhì)量是工程審計工作的生命線，也是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的內(nèi)在需要，做好投資領域高質(zhì)量工程審計，將更好的以高質(zhì)量的審計工作推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。大數(shù)據(jù)和信息化環(huán)境下的工程審計，面臨著艱巨的挑戰(zhàn)也迎來寶貴的機遇。近年筆者所在公司審計部分析電信行業(yè)網(wǎng)絡建設面臨發(fā)展新規(guī)律新趨勢，總結工程審計工作呈現(xiàn)出新的特點，在加強集約化、標準化和信息化實踐中逐步探索創(chuàng)新技術方法挖掘價值，促進工程審計提質(zhì)增效，助力企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全。 一、新時代下電信行業(yè)網(wǎng)絡建設面臨發(fā)展新規(guī)律新趨勢，為工程審計工作帶來了深刻影響和巨大挑戰(zhàn) （一）電信企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)展面臨外部宏觀環(huán)境和整個行業(yè)的變化 當前電信企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，風險防范工作十分重要，我們要深刻領會習總書記“防范化解重大風險、保持經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展”的深刻內(nèi)涵，扎實做好風險防控工作，推動各級單位強化底線思維，樹立“防范風險也是創(chuàng)造價值”的安全發(fā)展理念。 從政策導向看，中央實施網(wǎng)信立國、網(wǎng)絡強國戰(zhàn)略以及國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略和互聯(lián)網(wǎng)+行動計劃，激發(fā)了通訊與信息需求，為電信業(yè)加快發(fā)展提供了強大動力。從行業(yè)發(fā)展看，信息技術加速變革，中國電信提出ABCDEHI5G技術助力中國電信產(chǎn)業(yè)升級，即人工智能（AI）、區(qū)塊鏈(Block)、云計算(Cloud)、大數(shù)據(jù)(Data)、邊緣計算(Edge)、智慧家庭(Home)、物聯(lián)網(wǎng)(IoT)、5G等信息技術的快速發(fā)展為產(chǎn)業(yè)升級提供了源動力，為電信業(yè)加快發(fā)展提供了新的空間。通信運營商的根基是網(wǎng)絡，沒有網(wǎng)絡做支撐，其他事情都無從談起。因此網(wǎng)絡建設要密切關注大的發(fā)展環(huán)境和整個行業(yè)的變化，并深刻認識、清晰把握這些新的變化，把網(wǎng)絡發(fā)展置身于國家宏觀發(fā)展環(huán)境中去考量，置身于國民經(jīng)濟和行業(yè)發(fā)展中去謀劃，才能做好網(wǎng)絡發(fā)展的各項工作。 （二）加大固定資產(chǎn)投資，對電信工程建設管理提出了新要求 近年來，中國電信積極踐行建設網(wǎng)絡強國和數(shù)字中國，加速布局云計算，加快5G網(wǎng)絡建設，推動云改數(shù)轉。為了應對變化，近年來電信集團公司每年的建設投資額均高達幾百億，面對如此大的投資，如何優(yōu)化資金投向，突出投資重點，將有限的資源配置到最有效的業(yè)務、區(qū)域和客戶上；如何加強建設投資過程管控，強化評估跟蹤，落實效益問責，提升網(wǎng)絡發(fā)展和投資建設的管理水平，對企業(yè)深化改革、轉型發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營的影響較大。 （三）新形勢下內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出新的特點，對工程審計工作提出了新的要求 隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，隨著國際資本市場監(jiān)管力度加大，工程投資建設及工程審計工作呈現(xiàn)新特點：一是投資成本和投資效益成為投資者關注的焦點，控制資本性支出、提高投資效益是今后一段時期電信企業(yè)要重點關注和解決的問題；二是“企業(yè)價值最大化”的理念正逐漸成為各級領導管理工作的指導思想，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、資本收益最大化和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標；三是在內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運作的過程中，工程審計應該發(fā)揮的監(jiān)督評價作用；四是在信息化環(huán)境下，如何有效利用大數(shù)據(jù)發(fā)揮增值服務，需要探索新方法新思路。這些情況的出現(xiàn)，為工程審計工作帶來了深刻影響和巨大挑戰(zhàn)。
二、工程審計通過集約化、標準化和信息化技術方法創(chuàng)新提升工程審計質(zhì)量助力企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)展的必要性和可行性
（一）工程審計在節(jié)約建設資金、促進工程建設管理、提高投資效益等方面，發(fā)揮了不可替代的作用 筆者所在審計部門結合當前企業(yè)深化改革過程中工程建設的管理模式、業(yè)務流程、關鍵風險的變化情況，研究對工程審計的影響及相應舉措，對電信工程審計發(fā)展方向、延伸的領域進行合理的規(guī)劃和有益地探索，不斷拓展工程審計的領域，挖掘工程審計的深度，推進工程審計信息化進程，進一步提升工程審計的價值。以工程結算審計為例，筆者所在省公司審計部每年都要完成近萬項工程結算審計項目，審計金額20多億元，審減工程造價1億多元，為企業(yè)節(jié)約建設資金成效顯著；同時還開展工程建設過程中的合法合規(guī)性審計、全過程跟蹤審計、竣工決算審計、經(jīng)濟效益審計、后評價等，工程審計類型貫穿工程項目全壽命周期實施全過程，通過發(fā)現(xiàn)工程管理中存在問題，分析原因，提出審計建議，規(guī)范工程管理流程，提升投資效益。 （二）提高工程審計質(zhì)量為促進企業(yè)的統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)展發(fā)揮重要作用 在企業(yè)經(jīng)驗投資領域中工程審計工作發(fā)揮著極其重要的作用，通過對企業(yè)投資領域工程的審計，能夠促進企業(yè)投資領域工程建設規(guī)范開展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟收益，提高企業(yè)發(fā)展風險防范的能力。因此，提高工程審計質(zhì)量對促進企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)展發(fā)揮了非常重要的作用。工程審計質(zhì)量是指工程審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是工程審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。工程審計質(zhì)量控制，是指工程審計機構為確保其審計質(zhì)量符合工程審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質(zhì)量，確保實現(xiàn)審計目標的重要手段。工程審計質(zhì)量控制，不僅出于規(guī)避風險的需要，更為重要的是，這直接關系到工程審計的職能是否能真正體現(xiàn)。在當前大數(shù)據(jù)及信息化環(huán)境下，為了達到上述控制目標，創(chuàng)新技術方法挖掘工程審計價值，將成為新時代提升工程審計質(zhì)量的一個重要手段及有效手段。 （三）以“集約化、標準化和信息化”為抓手，構建工程審計質(zhì)量控制體系 工程審計質(zhì)量控制體系，是工程審計機構及其審計人員為加強工程審計工作，達到預期的質(zhì)量標準而建立的相互關聯(lián)或相互作用的一組要素。它包括實現(xiàn)審計管理目標的組織結構及物質(zhì)手段、各崗位的職責、工作標準和工作程序等。各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或哪一個環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個審計工作成效。通過幾年的實踐探索，筆者所在審計部門從梳理流程入手，以挖掘價值、提供增值服務為目標，抓住工程審計關鍵環(huán)節(jié)嘗試創(chuàng)新技術方法，以集約化、標準化和信息化為抓手，構建工程審計質(zhì)量控制體系；即通過三個創(chuàng)新舉措促進審計質(zhì)量提升：一是以集約化為抓手構建工程審計智慧運營系統(tǒng)；二是以標準化為抓手完善工程審計流程程序，三是以信息化為抓手深化審計成果應用。
三、電信企業(yè)加強集約化、標準化和信息化，挖掘價值，提升工程審計質(zhì)量，助力企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全
（一）以集約化為抓手構建工程審計智慧運營系統(tǒng) 在當前信息化環(huán)境下，為了達到工程審計質(zhì)量控制目標，需要工程審計管理系統(tǒng)、作業(yè)系統(tǒng)、風險管控系統(tǒng)等IT系統(tǒng)有效支撐工程審計高質(zhì)量發(fā)展；在大數(shù)據(jù)背景下“數(shù)據(jù)即資源”，企業(yè)內(nèi)部MSS管理支撐系統(tǒng)中大量工程數(shù)據(jù)，如何挖掘隱藏其中有重要價值信息，促進工程管理水平提升，為工程審計結果提供更直接、更客觀、更全面支持，滿足工程審計結果綜合性應用需要，是企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與機會。 1.持續(xù)優(yōu)化集約化管理模式，推動內(nèi)部審計體制創(chuàng)新。獨立性被視為審計的靈魂、審計的立身之本。隨著集團及省公司投資、營銷、采購、財務等資源要素和管理權限的不斷集中，集中運營風險存在加大趨勢，要求審計部門以更集約的體制、更快速的響應速度加以應對。因此，為適應公司深化戰(zhàn)略轉型、業(yè)務運營一體化、管理集約化對審計工作提出的要求，更有效發(fā)揮審計職能，筆者所在公司實施審計體制改革，建立省、市公司兩級審計管理體制，審計資源集中到省，省對地實行派出制管理，人財物由省審計部集中管理，實現(xiàn)機構集約、資源集約、業(yè)務集約。從優(yōu)化審計機構設置、強化審計業(yè)務集約管理、落實內(nèi)部審計職責、優(yōu)化管理機制等方面構建自上而下的審計集約管理運作機制，推進“審計工作計劃、審計資源調(diào)度、審計制度標準、審計質(zhì)量管控、審計信息化、審計工作成果”六統(tǒng)一。
2.集約MSS管理支撐系統(tǒng)平臺數(shù)據(jù)，構建工程審計“大數(shù)據(jù)”應用新模式。企業(yè)內(nèi)部MSS管理支撐系統(tǒng)中有計劃建設模塊、基礎核算模塊、采購模塊、物流模塊、合同模塊、審計模塊、智能轉固模塊等平臺隱藏大量工程數(shù)據(jù)信息，從其表現(xiàn)形態(tài)來看包括以數(shù)字式存在的數(shù)據(jù)，還包括以文字、圖片、音、視頻等形態(tài)存在的數(shù)據(jù)，挖掘與應用大數(shù)據(jù)迫在眉睫。筆者所在企業(yè)一是結合大數(shù)據(jù)特點與技術優(yōu)勢，構建工程風險數(shù)據(jù)庫。通過集中MSS管理支撐系統(tǒng)計劃建設、基礎核算、采購、物流、合同、審計等數(shù)據(jù)信息，進行數(shù)據(jù)融合、加工、分析、匯總，形成工程風險數(shù)據(jù)庫，將“大數(shù)據(jù)”與工程審計有機結合在一起。二是以風險防范和價值提升為目的，搭建“工程風險管控”模塊。從工程全過程管理中梳理出31個可掃描風險點，定期進行風險掃描輸出結果，作為全省工程管理風險監(jiān)測和預警工具，支撐相關管理部門及時處理異常情況，防范工程過程管理風險。 3.工程審計管理系統(tǒng)實現(xiàn)上線自上而下的集約化管理，提升工程審計整體質(zhì)效。為了提高工程審計工作的效率，更有效的管理審計數(shù)據(jù)、文檔，更及時的反饋所有審計的項目信息，更規(guī)范的執(zhí)行審計流程，工程審計管理系統(tǒng)孕育而生。工程審計管理系統(tǒng)，主要實現(xiàn)工程審計計劃管理、工程審計項目管理、工程審計外包管理、審計支持和統(tǒng)計分析等功能（見下圖所示）。
對公司管理層而言，通過工程審計管理系統(tǒng)可全面了解工程審計工作開展情況，便于對審計工作進行指導及業(yè)績評價。對審計管理者而言，通過工程審計管理系統(tǒng)可了解審計計劃完成情況及項目開展進度，實施審計項目質(zhì)量控制，加強審計資源管理。對一般審計人員而言，通過工程審計管理系統(tǒng)可遠程審計，縮短審計項目周期，節(jié)約審計成本，運用強大的審計分析和支持功能，提高審計工作效率與質(zhì)量。 4.工程量價編審工具實現(xiàn)在線智能審計，提高工程結算審計精確化管理水平。為統(tǒng)一工程結算編審標準，提高工程結算工作效率，促進工程造價管控水平進一步提升，筆者所在企業(yè)集團公司審計部根據(jù)MSS 規(guī)劃藍圖和審計信息化規(guī)劃，統(tǒng)一完成了工程量價編審工具軟件開發(fā)上線運行（見下圖所示）。工程結算量價編審工具是基于工信部通信工程費用定額，按照工信部概預算表格編制規(guī)范，實現(xiàn)施工單位在線編制或?qū)牍こ探Y算數(shù)據(jù)、建設部門初審結算數(shù)據(jù)、審計部門結算審計以及審計結果三方對賬的工具。通過固化表間運算邏輯以及自動核對、匹配等功能，完整記錄初審、審計的審減條目、金額及原因，強化工程造價編制到審計過程的標準化、透明化、高效化，全過程在線智能審計各環(huán)節(jié)審核痕跡清楚、責任明確，有利于優(yōu)化工程造價管控流程，降低工程造價管控風險，提高智慧運營能力。
內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平和業(yè)務能力是有差異的，那么如何保證每個人員所進行的審核及報告都是高質(zhì)量的？最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、標準化審計操作程序，即制定工作規(guī)范手冊。工作規(guī)范手冊是一種程序，其針對的對象是具體的作業(yè)活動，工作規(guī)范手冊是指為保證審計項目過程的質(zhì)量而制訂的程序。筆者在實踐中結合企業(yè)自身情況主要注重于以下工作流程的規(guī)范。 1．根據(jù)工程審計的特點，編制并頒布《工程審計工作規(guī)范手冊》。針對工程審計業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，分析風險點，確定內(nèi)控控制要點，進而總結提煉出審計方法、操作指南?！豆こ虒徲嫻ぷ饕?guī)范手冊》主要編制各種類型工程審計的流程操作指引，建立包括審計準備、審計實施、審計復核、審計報告、整理歸檔、后續(xù)審計等各階段的質(zhì)量控制，形成科學化、標準化的審計操作程序。通過規(guī)范手冊的運用可以避免審計內(nèi)容的隨意性，規(guī)范手冊中列舉的審計事項都是必須審計的內(nèi)容，不得遺漏，而規(guī)范手冊中列舉的審計方法則為審計人員，不論新手老手都提供了基礎的審計技巧。審計作業(yè)規(guī)范手冊在避免審計的隨意性，確保審計作業(yè)過程及審計文檔的規(guī)范化、標準化的同時，也可以減少審計風險，保障工程審計質(zhì)量。 2.針對工程審計難點風險點，編制并頒布《通信工程現(xiàn)場審計操作手冊》?，F(xiàn)場審計是加強工程結算審計質(zhì)量管理，提高工程結算造價真實性的直接手段，是規(guī)范企業(yè)施工管理、樹立審計權威、督促企業(yè)投資成本合理利用有效的辦法之一。為加強通信工程綜合造價管理，提升現(xiàn)場審計工作效果，首先，筆者所在審計部區(qū)分工程投資的專業(yè)類別，收集現(xiàn)場審計的要點，編制了現(xiàn)場審計操作手冊，供現(xiàn)場審計人員參考。《通信工程現(xiàn)場審計操作手冊》涵蓋現(xiàn)場審計流程、基本要求、基本內(nèi)容、前期準備、審計要點、結果運用、處罰辦法、表格附件等方面?！锻ㄐ殴こ态F(xiàn)場審計操作手冊》對工程審計工作的質(zhì)量具有保障提升作用。其次，借助信息化手段，不斷多樣化工程現(xiàn)場審計取證手段。隨著環(huán)境及要求變化不斷完善工程現(xiàn)場流程和操作指南，目前已修訂更新到4.0版，要求審核人員通過查看、清點、丈量、測試等手段開展現(xiàn)場審計的基礎上，嚴格落實現(xiàn)場審計須拍照留下痕跡，以拍照為手段提供現(xiàn)場實證依據(jù)減少爭議事項；照片信息主要包括：現(xiàn)場審計時間、證明到過現(xiàn)場的地標以及現(xiàn)場審計地點的經(jīng)緯度、發(fā)現(xiàn)問題的工程現(xiàn)場，體現(xiàn)材料設備品牌規(guī)格、反映現(xiàn)場實施情況等，針對爭議較大的現(xiàn)場要求錄制視頻進行取證方式，為現(xiàn)場審計取證提供多樣化手段。 數(shù)據(jù)環(huán)境的變化、科學技術的進步進一步提高企業(yè)內(nèi)部對數(shù)據(jù)信息全面性準確性、即時性的要求，促使管理層對工程審計結果應用的要求進一步提升。信息化環(huán)境下的工程審計，工程審計從注重結果審計向加強工程造價全過程管理轉變后，筆者所在省公司審計部門通過實踐，以信息化為抓手深化工程審計成果應用，通過對大數(shù)據(jù)信息的綜合分析，將信息及時反饋相關部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢、服務職能，構建信息應用與溝通協(xié)調(diào)機制，有利于進一步提高審計質(zhì)量，防范風險。 1.落實云改數(shù)轉戰(zhàn)略，加快審計數(shù)字化轉型。福建分公司認真落實中央、國家及集團公司對審計工作的新要求，堅定圍繞云改數(shù)轉戰(zhàn)略和高質(zhì)量發(fā)展兩大主題，以“防風險、保落實、促發(fā)展、提價值”為目標，加快推動審計數(shù)字化轉型，持續(xù)提升審計監(jiān)督效能，更加積極主動地服務企業(yè)改革發(fā)展大局。通過細化復核標準要求、強化委托項目管理、統(tǒng)一現(xiàn)場審計抽查結果運用規(guī)則、強化現(xiàn)場審計管理、完善工程審計質(zhì)量考評體系和定期開展檢查進一步加強審計基礎管理；通過明確審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑、提供高效數(shù)據(jù)支撐、持續(xù)推進全省定額統(tǒng)一、提升審計時效和規(guī)范結算審計范疇進一步提升審計標準化；通過梳理總結工程審計工程發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，提出管理建議，定期發(fā)布審計綜合通報，推動審計成果對內(nèi)、對外運用，進一步深化審計成果運用；通過強化對投資管理關鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，提升投資效益，降低工程建設領域風險，開展工程服務清單定價管理專項審計進一步推進工程審計轉型。通過數(shù)據(jù)驅(qū)動和數(shù)據(jù)賦能，實現(xiàn)審計工作提質(zhì)、降本、增效。
2.采用現(xiàn)場審計APP助手，推進工程審計信息化。為進一步加快推進工程審計信息化，提升工程數(shù)字化審計能力，筆者所在公司積極推廣工程現(xiàn)場審計助手APP的運用。通過現(xiàn)場審計助手可與MSS審計系統(tǒng)“量價模塊”對接，能獲取送審數(shù)據(jù)，也能回傳審計信息（包括現(xiàn)場采集的圖文證據(jù)），提供審計人員便利的現(xiàn)場審計輔助功能，包括現(xiàn)場查詢送審數(shù)據(jù)、現(xiàn)場記錄審計信息、現(xiàn)場采集圖文證據(jù)、軌跡記錄。系統(tǒng)根據(jù)現(xiàn)場審計記錄，自動生成現(xiàn)場審計工作底稿，若審計的數(shù)據(jù)為工程明細，則提供鉆取功能，施工單位、工程項目負責人、審計人員可在現(xiàn)場進行電子簽名等等?，F(xiàn)場審計助手APP的使用，進一步推進工程審計信息化，為從工程造價編制到審計過程的標準化、透明化、高效化，提升整體工程審計質(zhì)量及效率創(chuàng)造有利條件。 3.適時發(fā)布工程風險情況通報，促進工程精確化管理水平提升。工程風險情況通報主要是以“工程風險管控”模塊輸出數(shù)據(jù)為依據(jù)，以工程全過程管理節(jié)點中梳理出31 個可掃描風險點為指標體系。工程風險數(shù)據(jù)主要通過“工程風險總覽”、“在建工程預警”和“工程管理員風險總覽”展示。同時提供按照“建設程序、時效管控、物供管理、預算管理、支出規(guī)范”五個維度分類展現(xiàn)形式，對工程建設管理全過程風險領域?qū)嵤┍O(jiān)測和預警，以促進工程精確化管理水平提升。 4.定期匯總分析工程審計開展情況，形成工程審計綜合報告提交相關部門及公司管理層。工程審計報告內(nèi)容涵蓋了工程審計開展情況及新舉措、工程結算審計審減率上升或下降原因分析、工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題、需要關注的事項以及審計建議等。工程審計綜合報告為相關部門及領導提供審計信息的同時，通過對工程結決算審計發(fā)現(xiàn)問題及審減原因分析，從流程制度上入手，協(xié)助建設主管部門優(yōu)化完善工程管理流程，加強對施工、監(jiān)理單位的管理考核，及早防范和化解風險。如筆者所在省公司審計部每年分析工程審減原因，對建設單位針對性加強現(xiàn)場管理具有一定指導意義：
綜上所述，審計部門要進一步提高站位，更加自覺地以推動國家和集團公司、省公司的重大決策部署高質(zhì)量落實為目標，更加積極主動地發(fā)揮審計在企業(yè)治理體系中的重要作用，以審計獨立、客觀的視角，通過進一步加強工程審計集約化、標準化和信息化工作，從全局角度看企業(yè)各項工作的推進情況，幫助企業(yè)解決影響投資領域改革發(fā)展的體制機制性障礙，及時發(fā)現(xiàn)和推動解決影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益的關鍵問題，以及影響企業(yè)投資安全的風險隱患，以高質(zhì)量的工程審計為企業(yè)投資領域統(tǒng)籌發(fā)展和安全保駕護航。
來源：2021年度福建省內(nèi)部審計理論研討一等獎論文
