企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。
近來不斷大幅波動的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時，也震蕩著企業(yè)的利潤指標(biāo)。對企業(yè)來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價值變動損益在股市波動中的變化更為劇烈，對它的會計處理也成為熱點問題。
現(xiàn)行股權(quán)投資核算分類
與舊準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)對外投資的會計核算形式進(jìn)行了比較大的改動。按照新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行的股權(quán)投資可以根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進(jìn)行反映和核算：長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。由于長期股權(quán)投資的特殊性，在這里不作討論。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”都要采取公允價值計價。在初始確認(rèn)時，“交易性金融資產(chǎn)”的相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益——“投資收益”項目，“可供出售金融資產(chǎn)”相關(guān)交易費(fèi)用則計入初始確認(rèn)成本。以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量時，“交易性金融資產(chǎn)”因公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益——“公允價值變動損益”；而“可供出售金融資產(chǎn)”公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益——“資本公積”，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，再計入當(dāng)期損益——“投資收益”?？梢?，在這兩種情況中，企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，又因為股票的公允價值就是從股票交易所獲得的該股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的交易價格，因此，股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。
公允價值變動損益如何影響利潤
“公允價值變動損益”科目是一個新增加的損益類科目，核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對“交易性金融資產(chǎn)”按公允價值進(jìn)行如下調(diào)整：當(dāng)“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值高于其賬面余額時，將其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；當(dāng)公允價值低于其賬面余額時，將其差額借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。期末，做借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“本年利潤”科目，將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。而出售“交易性金融資產(chǎn)”時，除轉(zhuǎn)銷該金融資產(chǎn)的賬面余額外，還要將原計入該金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
也就是說，“公允價值變動損益”科目既可以直接影響“本年利潤”，又可以影響“投資收益”。雖然可以認(rèn)為股市下跌情況下，企業(yè)未將股票賣出時“公允價值變動損益”只是潛虧，但它對利潤表的影響是實在的。
交易性金融資產(chǎn)管理建議
對比“交易性金融資產(chǎn)”與“可供出售金融資產(chǎn)”后續(xù)計量中公允價值變動結(jié)果的會計處理，可以發(fā)現(xiàn)，如果將股票投資初始劃為“可供出售金融資產(chǎn)”，在股市低迷時就不會拉低企業(yè)的營業(yè)利潤。那么，企業(yè)可否隨著股市變化，對股票投資進(jìn)行重新分類呢？回答是：不可以?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十九條明確規(guī)定：“企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！边@就意味著，初始分類是不可改變的。
因此，除了在購入股票時應(yīng)注意股票本身的選擇外，企業(yè)在進(jìn)行投資分類時也一定要考慮到不同分類對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。
肖倩/文
