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 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

 財(cái)會(huì)〔2022〕14號(hào)

 

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為進(jìn)一步明確適用《中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號(hào)）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

 

　　附件：資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

                                                                                                                                                                  財(cái)  政  部

 

2022年5月25日

 附件：

 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

 

為進(jìn)一步明確適用《中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106 號(hào)）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下。

一、關(guān)于總體要求

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會(huì)計(jì)主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同于產(chǎn)品說(shuō)明書等文件初始載明的計(jì)劃進(jìn)行清算并導(dǎo)致資產(chǎn)無(wú)法按照公允價(jià)值處置。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止，首期會(huì)計(jì)期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會(huì)計(jì)期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。為滿足母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制并向母公司報(bào)送現(xiàn)金流量表。

二、關(guān)于持有投資適用的準(zhǔn)則

資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 33 號(hào)準(zhǔn)則）規(guī)定的投資性主體的，其持有的對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 22 號(hào)準(zhǔn)則）。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有的投資應(yīng)當(dāng)分別按下列情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 2 號(hào)準(zhǔn)則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)33 號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù) 2 號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準(zhǔn)則第三條（二）的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用 22 號(hào)準(zhǔn)則。

（三）對(duì)于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)適用 22 號(hào)準(zhǔn)則。

三、關(guān)于持有金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足開放申購(gòu)和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照 22 號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2014〕6 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 39 號(hào)準(zhǔn)則）的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價(jià)和偏離度控制確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)符合 39 號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值技術(shù)。

四、關(guān)于其他主要交易的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)管理產(chǎn)品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生的托管費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、投資顧問(wèn)費(fèi)等費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報(bào)酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將當(dāng)期發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；也可以將包含利息的公允價(jià)值變動(dòng)額匯總計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)債權(quán)投資時(shí)作出上述選擇并一致應(yīng)用于類似債權(quán)投資，不得隨意變更。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)確認(rèn)相關(guān)應(yīng)納稅額。

投資人認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計(jì)入實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤(rùn)。

投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分別沖減實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤(rùn)。

五、關(guān)于列示和披露

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 30 號(hào)準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 37 號(hào)準(zhǔn)則）等相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報(bào)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，如管理人報(bào)酬的確定方法、暫估管理人報(bào)酬與投資者實(shí)際承擔(dān)的管理人報(bào)酬可能存在差異的事實(shí)，以及公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息等。

（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

（八）與金融工具相關(guān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)披露扣除側(cè)袋機(jī)制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及其計(jì)算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。

（十）按照 30 號(hào)準(zhǔn)則和 37 號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)披露的其他信息。

六、生效日期及銜接規(guī)定

本規(guī)定自 2022 年 7 月 1 日起施行。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品自2022 年1月1日起首次執(zhí)行22號(hào)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8 號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9 號(hào)）和 37 號(hào)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)遵循上述準(zhǔn)則的銜接規(guī)定。

附：

 

1.會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

2.會(huì)計(jì)報(bào)表格式

 

附 1：

 

會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

 

一、會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本附錄設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供資產(chǎn)管理產(chǎn)品參考，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

 

二、主要賬務(wù)處理

（一）1101 交易性金融資產(chǎn)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)，包括分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.本科目可按股票、債券、基金等類別和品種，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

3.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

交易性金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目；也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述利息，而通過(guò)本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）匯總反映包含利息的債權(quán)投資的公允價(jià)值變化。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，可以將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

4.本科目期末借方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（二）1111 買入返售金融資產(chǎn)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品以攤余成本計(jì)量的、按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。

2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付的金額，借記本科目（成本），貸記“清算資金往來(lái)”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“利息收入”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）返售日，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，按相關(guān)減值準(zhǔn)備余額，借記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額。

（三）1112 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

3.買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“買入返售金融資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

（四）1141 應(yīng)收申購(gòu)款。

1.本科目核算應(yīng)向認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額的投資人收取的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款（不含認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換的相關(guān)費(fèi)用）。

2.本科目可按辦理認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)收申購(gòu)款的主要賬務(wù)處理。

（1）投資人認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額，按應(yīng)收的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

（2）實(shí)際收到認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.本科目期末借方余額反映尚未收回的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

（五）1303 貸款。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定發(fā)放的以攤余成本計(jì)量的各類貸款。

2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對(duì)于已過(guò)付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）資產(chǎn)管理產(chǎn)品處置貸款，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備” 科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)貸款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“貸款處置損益” 科目。此類業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁的，差額也可記入“投資收益”科目。

（4）到期收回貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款的賬面余額。

（六）1304 貸款損失準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按貸款類別、客戶進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“貸款”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

（七）1501 債權(quán)投資。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資。取得債權(quán)投資所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息在“應(yīng)收利息”科目核算。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來(lái)”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對(duì)于已過(guò)付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）出售債權(quán)投資，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)債權(quán)投資時(shí)，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

（4）到期收回債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。

（八）1502 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

（九）1503 其他債權(quán)投資。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的按照 22 號(hào)準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得其他債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來(lái)”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對(duì)于已過(guò)付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）出售其他債權(quán)投資，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)其他債權(quán)投資時(shí)，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

（5）到期收回其他債權(quán)投資，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（十）2101 交易性金融負(fù)債。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債。

2.本科目可按金融負(fù)債的類別，分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

3.交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)交易性金融負(fù)債，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按其公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。

資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

（2）資產(chǎn)管理產(chǎn)品在承擔(dān)交易性金融負(fù)債的期間，可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述利息，而通過(guò)本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）匯總反映包含利息的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變化。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記或貸記本科目（本金、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來(lái)”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

（十一）2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按照回購(gòu)協(xié)議約定先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。

2.本科目可按賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)回購(gòu)協(xié)議賣出金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記本科目（成本）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

（3）回購(gòu)日，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來(lái)”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際支付的證券清算款等，借記“清算資金往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的賬面余額。

（十二）2204 應(yīng)付贖回款。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

2.本科目可按辦理贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或申請(qǐng)贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付贖回款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收資金，借記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的其他綜合收益，借記“其他綜合收益”科目，按未分配利潤(rùn)占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的未分配利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，按應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按應(yīng)付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（2）實(shí)際支付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

（十三）2205 應(yīng)付贖回費(fèi)。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。

2.本科目可按辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付贖回費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額時(shí)的賬務(wù)處理參見“應(yīng)付贖回款”科目的賬務(wù)處理。

（2）實(shí)際支付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。本科目期末余額較大的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示；余額較小的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

（十四）2212 應(yīng)付管理人報(bào)酬。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。

2.本科目可按管理人報(bào)酬的類別（如管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬等）進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理。

計(jì)提管理人報(bào)酬時(shí)，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本科目。實(shí)際支付管理人報(bào)酬時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。

（十五）2213 應(yīng)付托管費(fèi)。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給托管人的托管費(fèi)。

2.應(yīng)付托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

計(jì)提托管費(fèi)時(shí)，借記“托管費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付托管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目期末貸方余額反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)。

（十六）2214 應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給銷售機(jī)構(gòu)的銷售服務(wù)費(fèi)。

2.本科目可按銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的銷售服務(wù)費(fèi)。

（十七）2215 應(yīng)付投資顧問(wèn)費(fèi)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)向第三方投資顧問(wèn)支付的投資顧問(wèn)費(fèi)。

2.本科目可按投資顧問(wèn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付投資顧問(wèn)費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

計(jì)提投資顧問(wèn)費(fèi)時(shí)，借記“投資顧問(wèn)費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付投資顧問(wèn)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的投資顧問(wèn)費(fèi)。

（十八）2221 應(yīng)交稅費(fèi)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。

2.本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目，分別“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“未交增值稅”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品因取得應(yīng)稅利息收入、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得等承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)的，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”、“投資收益”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）等。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）。實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，借記本科目（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅）。

（2）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）。

（3）實(shí)際交納稅費(fèi)時(shí)，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

（十九） 2232 應(yīng)付利潤(rùn)。

1.本科目核算應(yīng)付資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人的利潤(rùn)。

2.本科目可按投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理參見“利潤(rùn)分配”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的利潤(rùn)。

（二十）3001 清算資金往來(lái)。

1.本科目核算因買賣證券、申購(gòu)新股等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金清算的款項(xiàng)。

2.本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.清算資金往來(lái)的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得或出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)與證券登記結(jié)算或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)，參見相關(guān)資產(chǎn)等科目的賬務(wù)處理。

4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映尚未收回的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收清算款”項(xiàng)目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付清算款”項(xiàng)目中列示。

（二十一）3101 衍生工具。

1.本科目核算衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。

2.本科目可按衍生工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.衍生工具的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得衍生工具，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（3）終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映衍生工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映衍生工具形成負(fù)債的公允價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

（二十二）4001 實(shí)收資金。

1.本科目核算對(duì)外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集的資金。資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立時(shí)，本科目反映對(duì)外發(fā)行產(chǎn)品份額實(shí)際收到的募集資金總額。開放式資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立后，本科目反映對(duì)外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集資金總額扣除分?jǐn)傊疗渌C合收益和未分配利潤(rùn)部分后的余額。

公募基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托等也可將本科目改為“實(shí)收基金”、“實(shí)收理財(cái)”、“實(shí)收信托”等。

2.對(duì)分級(jí)或分類等特定資產(chǎn)管理產(chǎn)品品種，本科目可按不同級(jí)別或類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.實(shí)收資金的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品募集結(jié)束，在產(chǎn)品合同生效日，按投資人投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（2）產(chǎn)品申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購(gòu)款” 科目的賬務(wù)處理。

（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。

（4）產(chǎn)品紅利再投資，按產(chǎn)品紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

4.本科目期末貸方余額反映對(duì)外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額對(duì)應(yīng)的總金額。

（二十三）4004 其他綜合收益。

1.本科目核算未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及其以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備等。

2.本科目可按其他綜合收益的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他綜合收益的主要賬務(wù)處理參見“其他債權(quán)投資”、“應(yīng)收申購(gòu)款”、“應(yīng)付贖回款”、“實(shí)收資金”等科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末余額反映累積的其他綜合收益。

（二十四）4103 本年（期）利潤(rùn)。

1.本科目核算本年（期）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈收益 （或凈虧損）。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期的凈虧損。

3.年度終了（期末），應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損做相反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二十五）4104 利潤(rùn)分配。

1.本科目核算按規(guī)定分配給產(chǎn)品持有人的凈收益以及歷次分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。

2.本科目可按“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理。

（1）除權(quán)日，根據(jù)資產(chǎn)管理產(chǎn)品利潤(rùn)分配方案，借記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

（2）產(chǎn)品申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購(gòu)款” 科目的賬務(wù)處理。

（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。

（4）產(chǎn)品紅利再投資，參見“實(shí)收資金”科目的賬務(wù)處理。

（5）期末，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年（期）利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)），如為凈損失做相反分錄；將本科目“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，借記本科目（未分配利潤(rùn)），貸記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)）。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

4.本科目期末貸方余額反映累積的未分配利潤(rùn)，借方余額反映未彌補(bǔ)虧損。

（二十六）6011 利息收入。

1.本科目核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.利息收入的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二十七）6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益。

1.本科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

2.本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二十八）6111 投資收益。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等實(shí)現(xiàn)的損益等。

2.本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.投資收益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二十九）6405 管理人報(bào)酬。

1.本科目核算按規(guī)定計(jì)提的管理人報(bào)酬。

2.本科目可分別“管理費(fèi)”和“業(yè)績(jī)報(bào)酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理。

參見“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三十）6406 托管費(fèi)。

1.本科目核算按規(guī)定計(jì)提的托管費(fèi)。

2.托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付托管費(fèi)”科目的賬務(wù)處理。

3.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三十一）6407 銷售服務(wù)費(fèi)。

1.本科目核算按規(guī)定計(jì)提的銷售服務(wù)費(fèi)。

2.銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”科目的賬務(wù)處理。

3.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三十二）6408 投資顧問(wèn)費(fèi)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品向第三方投資顧問(wèn)支付的投資顧問(wèn)費(fèi)。

2.本科目可按投資顧問(wèn)費(fèi)的類別和支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.投資顧問(wèn)費(fèi)的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付投資顧問(wèn)費(fèi)”科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三十三）6605 其他費(fèi)用。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的其他管理費(fèi)用，包括但不限于注冊(cè)登記費(fèi)、持有人大會(huì)費(fèi)用、賬戶服務(wù)費(fèi)、估值服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

2.本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)等其他費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)登記等相關(guān)服務(wù)受益期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。即按當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三十四）6702 信用減值損失。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的減值損失。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.信用減值損失的主要賬務(wù)處理參見“貸款”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤(rùn)” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

 

附 2：

 

會(huì)計(jì)報(bào)表格式

 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品對(duì)不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目可根據(jù)重要性原則并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要?jiǎng)h減，對(duì)確需單獨(dú)列示的內(nèi)容可增加報(bào)表項(xiàng)目。資產(chǎn)管理產(chǎn)品需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，可參照財(cái)政部印發(fā)的有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的規(guī)定。