目前，2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作正在進(jìn)行中，檢查的重點(diǎn)內(nèi)容仍是事務(wù)所執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。作為一名檢查人員，筆者發(fā)現(xiàn)，不少事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有做到全面貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時(shí)暴露出行業(yè)中審計(jì)準(zhǔn)則“打折執(zhí)行”的問(wèn)題。
新準(zhǔn)則尚未得到全面貫徹執(zhí)行，究其原因，主要有兩方面：一是受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)等因素的影響，我國(guó)全面實(shí)行與國(guó)際趨同的審計(jì)準(zhǔn)則的條件還不夠成熟；二是由于注會(huì)行業(yè)的整體專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德有待提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很快做到全面理解和準(zhǔn)確掌握審計(jì)準(zhǔn)則。鑒于此，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查中，不管是財(cái)政部門(mén)的行政監(jiān)督檢查，還是注協(xié)的行業(yè)自律檢查，形成了按照審計(jì)準(zhǔn)則一定“折扣”后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的潛規(guī)則，即沒(méi)有完全按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去檢查和判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的“折扣”不太過(guò)分，沒(méi)有明顯的偷工減料，一般不會(huì)追究其執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則“打折”的問(wèn)題；或者只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不存在重大瑕疵，沒(méi)有產(chǎn)生不良的社會(huì)影響，只要主要審計(jì)程序已經(jīng)履行及主要審計(jì)證據(jù)已經(jīng)獲取，一般不會(huì)對(duì)其進(jìn)行處理和處罰。
此潛規(guī)則對(duì)注會(huì)行業(yè)的發(fā)展，究竟是有利還是有弊？乍一看，此舉似乎體現(xiàn)了“人性化”，在全面準(zhǔn)確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的條件還不完全成熟的情況下，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行檢查，將從一定程度上挫傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的積極性。但是，如果監(jiān)管檢查不嚴(yán)格以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，將不利于促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的全面推行和規(guī)范實(shí)施，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不利于有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，從目前各地實(shí)際執(zhí)行的檢查標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，審計(jì)準(zhǔn)則的“折扣”程度往往由檢查組織者的主觀(guān)判斷來(lái)決定。這不僅影響到檢查工作的公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性和嚴(yán)肅性，也容易產(chǎn)生權(quán)力尋租問(wèn)題。這些問(wèn)題都有待今后在監(jiān)管檢查工作中予以改進(jìn)和完善。
對(duì)此，筆者認(rèn)為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查應(yīng)以審計(jì)準(zhǔn)則為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不能因執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與審計(jì)準(zhǔn)則本身的要求差異較大而降低執(zhí)行要求。只有這樣，才能使檢查工作有據(jù)可依，有章可循；才能使監(jiān)管檢查保持應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，達(dá)到監(jiān)管檢查教育、幫助、促進(jìn)和提高的目的。
