□ 郭慶鳴
提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作管理的目標(biāo)。河南省煙草專賣局（公司）審計(jì)處在規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作管理方面進(jìn)行了有益的探索。
加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源
建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍是做好內(nèi)部審計(jì)工作的根本保證。企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)入手，著力打造一支思想素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)技術(shù)精湛的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（一）建立審計(jì)人員信息庫，實(shí)行分類分級管理。為了摸清全省行業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的總體情況，河南省局（公司）建立了審計(jì)人員信息庫，對全省煙草商業(yè)系統(tǒng)審計(jì)人員進(jìn)行分類分級管理。對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)分類。根據(jù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長劃分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、基本建設(shè)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，建立了審計(jì)人員信息庫。建立業(yè)務(wù)等級考評制度，實(shí)行分級管理。根據(jù)審計(jì)人員的工作業(yè)績，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)考評，通過考評將業(yè)務(wù)精通、有一定組織協(xié)調(diào)能力的業(yè)務(wù)骨干確定為項(xiàng)目主審，將思想素質(zhì)過硬、有一定理論水平的年輕審計(jì)人員作為后備力量進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。
（二）開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。河南省局（公司）按照專業(yè)對口、學(xué)以致用的要求，積極創(chuàng)造條件，有針對性地組織審計(jì)人員參加各種專業(yè)培訓(xùn)。上半年組織審計(jì)人員參加了河南省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和固定資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)班，進(jìn)一步提高了審計(jì)人員的專業(yè)技能。
（三）統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，合理利用審計(jì)資源。河南省局（公司）統(tǒng)一調(diào)配系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)力量，集中開展重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目?；鶎訉I(yè)審計(jì)人員在承擔(dān)本單位日常審計(jì)工作的同時(shí)，服從河南省局（公司）的統(tǒng)一調(diào)配。河南省局（公司）從信息庫中抽調(diào)相應(yīng)專業(yè)的審計(jì)人員，組成審計(jì)組開展審計(jì)工作，加大了審計(jì)力度，保證了審計(jì)效果。
建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任制度
（一）實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目崗位責(zé)任制。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制管理，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)組是審計(jì)工作的執(zhí)行主體，只有把重點(diǎn)控制目標(biāo)定位到審計(jì)組，細(xì)化到審計(jì)實(shí)施崗位，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量崗位責(zé)任制，才能起到有效控制審計(jì)質(zhì)量的作用。
制定崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和行為規(guī)范。從確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開始，到編制實(shí)施方案、收集資料、編寫日志、制作底稿、完善證據(jù)、延伸調(diào)查、報(bào)告問題、業(yè)務(wù)會(huì)議、審查復(fù)核等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要提出明確的要求。明確分工到人，風(fēng)險(xiǎn)控制到人。
審計(jì)組組長是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量控制，具體負(fù)責(zé)制定審計(jì)目標(biāo)、確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容，對審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)，審查審計(jì)工作程序，復(fù)核審計(jì)底稿，審核審計(jì)報(bào)告，檢查審計(jì)日志，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
主審人員是審計(jì)項(xiàng)目的技術(shù)負(fù)責(zé)人。按照確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)編制實(shí)施審計(jì)方案、組織審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)工作、指導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)手段，保證審計(jì)工作的效率和效果。對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行過程控制和動(dòng)態(tài)管理，審核審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)人員對所分工的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)所承擔(dān)審計(jì)事項(xiàng)的審查核實(shí)、取證，編寫審計(jì)日志，制作審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。審前要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評估，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)；審中要選擇可以減小風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立可以減小風(fēng)險(xiǎn)的程序；審后要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，使每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都能得以有效控制。
（二）建立審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制。一級復(fù)核是詳細(xì)復(fù)核，由主審在現(xiàn)場工作階段進(jìn)行，對審計(jì)人員完成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核。主要是針對審計(jì)人員對既定的具體審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致、審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系是否正確等情況進(jìn)行復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)指出并督促其修改和完善。二級復(fù)核由項(xiàng)目組長來進(jìn)行，主要是對重要的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。這一級主要是針對審計(jì)重點(diǎn)的選擇與安排是否合理、重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的證據(jù)是否充分、審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)戎卮蠡締栴}的執(zhí)行情況進(jìn)行審核。三級復(fù)核是重點(diǎn)復(fù)核，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行，主要對審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)。這一級主要是對前兩級復(fù)核人員的專業(yè)判斷及由此而進(jìn)行的審計(jì)安排的檢查和監(jiān)督、重要審計(jì)工作底稿是否完整齊備等重大問題進(jìn)行復(fù)核，以對前幾級人員的工作進(jìn)行評價(jià)。
開展審計(jì)項(xiàng)目考核評審工作
為了規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作，提高審計(jì)工作管理水平，河南省局（公司）注重抓好對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的考核評審工作?？己说膬?nèi)容主要有：選擇審計(jì)項(xiàng)目、制訂審計(jì)方案、執(zhí)行審計(jì)程序、控制審計(jì)過程、選擇審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)、規(guī)范審計(jì)文書、利用審計(jì)成果、執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律等。
考核的形式分為集中考核和現(xiàn)場考核。集中考核是成立評審委員會(huì)，制定評審標(biāo)準(zhǔn)，在年終時(shí)，組織對各類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)考評；或是在一個(gè)階段的中心工作結(jié)束以后，組織對同類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行考核評審。現(xiàn)場考核是在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，由項(xiàng)目組長和主審對審計(jì)組的成員進(jìn)行現(xiàn)場工作考評，按照崗位責(zé)任制的要求，評價(jià)每一個(gè)審計(jì)人員的工作業(yè)績，寫出工作鑒定?？己私Y(jié)果存入審計(jì)人員信息庫，作為專業(yè)技術(shù)等級評定和評選先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人的依據(jù)。
作者單位：河南省信陽市煙草專賣局（公司）
