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 ■ 李素英/文
創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，沒有 創(chuàng)新，就不可能有合理的、有效的管理， 中小學(xué)校財(cái)務(wù)工作尤其如此。 自黨的 十九屆四中全會(huì)以來(lái)，如何推進(jìn)教育領(lǐng) 域財(cái)務(wù)工作治理體系和治理能力現(xiàn)代 化，成為各界廣泛關(guān)注的課題。
自 2019 年 1 月 1 日行政事業(yè)單位 執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，筆者經(jīng)常受 聘為地方中小學(xué)財(cái)務(wù)人員做政府會(huì)計(jì) 制度方面的培訓(xùn)。在此過(guò)程中，會(huì)瀏覽 一些相關(guān)著作與讀物。前段時(shí)間，偶然 讀到《中小學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度>操 作指南》一書。經(jīng)仔細(xì)研讀發(fā)現(xiàn)，參與 該書編寫的作者均為教育系統(tǒng)基層財(cái) 會(huì)工作者，他們結(jié)合單位具體工作實(shí)踐 和最新發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相 關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，不斷進(jìn)行理論和方法探 索，深入研究各地中小學(xué)校在執(zhí)行政府 會(huì)計(jì)制度中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題和困惑，并 提出有針對(duì)性的解決方案。
與時(shí)俱進(jìn)解難題
該書以會(huì)計(jì)科目、結(jié)賬、報(bào)表為主 線，通過(guò)大量實(shí)際案例進(jìn)行通俗易懂的 講解，且收錄的所有案例均來(lái)自中小學(xué) 實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，在指導(dǎo)方法上更具針 對(duì)性和實(shí)操性。
在新冠肺炎疫情發(fā)生之前，幼兒園 一般采用收取現(xiàn)金或刷銀行卡的方式 將錢款直接收繳到單位銀行賬戶，然后 再轉(zhuǎn)賬到財(cái)政專戶。面對(duì)當(dāng)下的新情 況，該書收錄了家長(zhǎng)使用微信或支付寶 掃碼繳費(fèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、新冠肺炎疫情 下學(xué)校收到捐款等當(dāng)下新發(fā)生的會(huì)計(jì) 核算事項(xiàng)。
例如，某幼兒園家長(zhǎng)通過(guò)微信、支 付寶掃描二維碼直接上繳財(cái)政保教費(fèi) 業(yè)務(wù)案例：
【案例】2020 年 6 月，某幼兒園收取 保教費(fèi)時(shí)，家長(zhǎng)通過(guò)微信、支付寶掃描 二維碼繳費(fèi)，直接上繳財(cái)政專戶共計(jì) 5000 元。賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶款 5000
貸：應(yīng)繳財(cái)政款—— 應(yīng)繳財(cái)政 專戶款 5000
不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。
收到財(cái)政專戶撥回時(shí)會(huì)計(jì)分錄：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 5000
貸：事業(yè)收入 5000
預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 5000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 5000
覆蓋面廣 針對(duì)性強(qiáng)
該書收錄的案例基本涵蓋了中小 學(xué)校日常的業(yè)務(wù)，如工資類、保險(xiǎn)類、固 定資產(chǎn)處置、調(diào)撥及捐贈(zèng)等。
2021 年 10 月，筆者參加了河北省 關(guān)于中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)研。 調(diào)研發(fā)現(xiàn)，某縣工資類業(yè)務(wù)記賬還采用 以前的收付實(shí)現(xiàn)制，所有應(yīng)繳納的社 保、公積金、失業(yè)、醫(yī)保等還在使用“其 他應(yīng)付款”科目，不能清楚地體現(xiàn)出職 工工資薪酬總數(shù)，同時(shí)為將來(lái)的審計(jì)埋 下了隱患。
隨著《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l 例》的實(shí)施，固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù)將成為審 計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容，尤其是固定資產(chǎn)的 報(bào)廢、調(diào)撥、捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)。就固定資產(chǎn) 報(bào)廢來(lái)說(shuō)，部分固定資產(chǎn)在報(bào)廢過(guò)程中 會(huì)發(fā)生一些清理費(fèi)用，同時(shí)會(huì)取得一定 的殘值變價(jià)收入。
在調(diào)研過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，中小學(xué) 校相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)此類業(yè)務(wù)流 程并不清楚，存在會(huì)計(jì)科目混亂現(xiàn)象。 對(duì)于此類業(yè)務(wù)，該書作出詳細(xì)闡述。
【案例】某小學(xué)2020年3 月2 日處置 筆記本電腦一臺(tái)，原值 6000 元，已經(jīng)計(jì) 提折舊 5000 元。經(jīng)評(píng)估公司評(píng)估，處置 收入 2000 元，評(píng)估費(fèi)用 500 元，學(xué)校將 支付評(píng)估費(fèi)后的處置費(fèi)用 1500 元上繳 財(cái)政。會(huì)計(jì)核算處理如下：
1.核銷被處置固定資產(chǎn)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用——固定資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊——通用設(shè)備 5000
貸：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備 6000 不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。 2.處置資產(chǎn)取得收入，支付評(píng)估費(fèi)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——銀行存款 2000
貸：銀行存款——銀行存款 500 應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 1500
不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。
3. 將支付評(píng)估費(fèi)后的處置費(fèi)用上 繳財(cái)政。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 1500 貸：銀行存款——銀行存款 1500
不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。
該書在一般性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理基礎(chǔ)上， 專門增設(shè)中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算章節(jié)，書 中詳細(xì)介紹了中小學(xué)食堂該如何采用權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，以滿足中小學(xué)食 堂業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的需要；在每章內(nèi)容講解 中設(shè)立“關(guān)聯(lián)科目”欄目，在部分章節(jié)內(nèi)容 中設(shè)立“難點(diǎn)解析”欄目。既有業(yè)務(wù)案例， 又有理論支撐，理論聯(lián)系實(shí)際，較好地解 決了中小學(xué)會(huì)計(jì)人員遭遇的疑難問(wèn)題。
與此同時(shí)，該書編寫了“中小學(xué)校常 見會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)案例索引”。會(huì)計(jì)人員 可以像查字典一樣通過(guò)索引查詢，快捷 地對(duì)照相關(guān)章節(jié)進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，方便中 小學(xué)財(cái)務(wù)人員查找相關(guān)業(yè)務(wù)。
在日常審計(jì)中，部分中小學(xué)校仍存 在不記固定資產(chǎn)而直接費(fèi)用化的現(xiàn)象， 以及對(duì)于大額維修一次性費(fèi)用化而不 進(jìn)行攤銷等問(wèn)題。這些問(wèn)題充分說(shuō)明 中小學(xué)校的政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)工作還 有很長(zhǎng)的路要走。
(作者單位：石家莊鐵道大學(xué))