新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 任宏/文
政府會計制度的一個重大創(chuàng)新是構(gòu) 建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相 互銜接”的會計核算模式，即雙體系平行 記賬模式 。 它是指在同一個會計信息系 統(tǒng)下，以會計八要素的形式，運用平行記 賬基本原理，通過對財務(wù)會計與預(yù)算會 計雙重功能的數(shù)據(jù)再加工，確保會計信 息全面 、清晰反映政府會計主體的財務(wù) 運行狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。
對平行記賬理論的理解
與以往的“雙分錄”相比，雖然都是對 同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，但過去是在收付 實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，按制度規(guī)定對部分經(jīng)濟 事項進行核算。“平行記賬”則是在權(quán)責(zé)發(fā) 生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)上，對所有的經(jīng) 濟事項進行核算 。 兩者形式相同，但范 圍、內(nèi)涵完全不同。
與以往的單基礎(chǔ)核算相比，雙基礎(chǔ)下 的平行記賬不僅要對已經(jīng)發(fā)生資金流動 的本期收入和費用支出進行明確，也要對 不同時期資產(chǎn)負債狀況進行清晰反映，是 對政府的運行成本和“家底”的確定 。這 一核算模式基本滿足了《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)

財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制 度改革方案的通知》中提出的建立健全政 府會計核算體系的要求。
推進財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離 并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ) 上，增強政府財務(wù)會計功能，夯實政府財 務(wù)報告核算基礎(chǔ)，為中長期財政發(fā)展、宏 觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)提供支持是 平行記賬的意義所在。
對平行記賬實務(wù)的理解
第一，必須進行平行記賬的情形。
政府會計制度明確提出對納入部門 預(yù)算管理范圍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財 務(wù)會計核算的同時應(yīng)當及時進行預(yù)算會 計核算 。這里的“部門預(yù)算”是指由政府 各個部門編制，反映政府各部門所有收入 和支出情況的政府預(yù)算 。而“現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)”是指各部門所有收入和支出情況中的 現(xiàn)金收入支出業(yè)務(wù)。
從會計核算科目而言，凡是涉及預(yù)算 會計中“資金結(jié)存”科目的所有會計核算 業(yè)務(wù)，都需要進行平行記賬，即預(yù)算會計 和財務(wù)會計同時記賬；從資金的來源而 言，凡是涉及財政資金、經(jīng)營性收入、非同 級財政撥款、債務(wù)收入、投資收益、其他納

入預(yù)算管理的資金的核算都需要進行平 行記賬。
第二，特殊情況下需進行平行記賬的 情形。
除了上述涉及部門預(yù)算管理的現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)，以下情形雖沒有發(fā)生現(xiàn)金收支 業(yè)務(wù)，但仍需要進行平行記賬。
一是核算單位按規(guī)定從本年度非財 政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余提取具有專門用 途的資金在變動和滾存時，需進行平行 記賬。
二是核算單位按規(guī)定使用從取得的 科研項目預(yù)算收入中計提項目間接費或 管理費，用于支付相關(guān)費用時，需進行平 行記賬。
三是單位在期末或年末按規(guī)定進行 期末或年末的收支結(jié)轉(zhuǎn)時，需進行平行 記賬。
四是《政府會計準則制度解釋第 1 號》 明確規(guī)定，對于納入預(yù)算管理的暫收暫付 款項，待清理后在本年度納入預(yù)算管理的 按規(guī)定要在本年年末進行平行記賬確認預(yù) 算收支；在下一年度納入預(yù)算管理的于下 一年初進行平行記賬確認預(yù)算收支。
五是《政府會計準則制度解釋第 2 號》明確規(guī)定，對單位在某些特定情況下 按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實

有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出 的，可在“銀行存款”或“資金結(jié)存——貨 幣資金”科目下設(shè)置“財政撥款資金”明細 科目，或采用輔助核算等形式，核算反映 按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實有資 金賬戶的資金金額，同時進行平行記賬。
六是《政府會計準則制度解釋第2 號》 明確規(guī)定，接待單位按規(guī)定收取出差人員 差旅伙食費和市內(nèi)交通費并出具相關(guān)票 據(jù)，若單位承擔支出責(zé)任的，應(yīng)當按照收 到的款項金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目， 貸記相關(guān)費用科目；同時在預(yù)算會計中借 記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)支出科目進 行平行記賬。
第三，不需進行平行記賬的情形。
一是僅涉及預(yù)算會計核算的情況，這 種情況主要發(fā)生在單位按規(guī)定進行期末 或年末結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余分配時 。 比如，事業(yè) 單位按規(guī)定對債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本 支出的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)時，當行政事業(yè)單 位出現(xiàn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等有關(guān)科 目明細的調(diào)整時。
二是僅涉及財務(wù)會計核算的情況 。 比如，庫存現(xiàn)金的提現(xiàn)業(yè)務(wù)；雖然涉及現(xiàn) 金收支但未納入預(yù)算管理的往來款項、應(yīng) 繳國庫款項以及應(yīng)上繳財政專戶款項、受

托代理資產(chǎn)、受托代理負債等經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 發(fā)生現(xiàn)金收付但不需要確認收入支出的 個人代收代繳資金，以及代外單位代收代 發(fā)資金等。
第四，平行記賬科目之間存在對應(yīng)及 關(guān)聯(lián)關(guān)系。
平行記賬模式是在同一會計信息系 統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能， 即對同一張記賬憑證同時進行財務(wù)會計 與預(yù)算會計賬務(wù)處理 。 因此，財務(wù)會計賬 務(wù)處理與預(yù)算會計賬務(wù)處理存在對應(yīng)和 關(guān)聯(lián)關(guān)系。
從一些相關(guān)規(guī)定來看，財務(wù)會計體系 “收入”和預(yù)算會計體系“預(yù)算收入”的確 認幾乎是對應(yīng)關(guān)系，財政資金在單位收到 財政撥款時可同時確認，事業(yè)收入、經(jīng)營 性收入等其它收入因存在應(yīng)收未收的情 況，會出現(xiàn)確認時間上的差異。
財務(wù)會計資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)科目與 預(yù)算會計預(yù)算結(jié)余科目沒有明確的對應(yīng) 關(guān)系，需要根據(jù)情況確定是否進行平行 記賬；預(yù)算會計“資金結(jié)存”科目及明細 科目與財務(wù)會計“銀行存款”“庫存現(xiàn)金” “其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度” “財政應(yīng)返還額度”等科目存在對應(yīng)和關(guān) 聯(lián)關(guān)系。
(作者單位：四川省南充市財政局)