咨詢活動，旨在增加組織的價值以改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程中的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)（國際內(nèi)部審計師協(xié)會，1999）。這個定義可以理解為：現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)不僅涉及傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)性審計以及運(yùn)營審計，還涉及第三方審計、合同審計、績效審計、舞弊審計、風(fēng)險和控制自我評估、盡職調(diào)查、質(zhì)量審計、安全審計、信息技術(shù)審計以及隱私審計等。咨詢服務(wù)則體現(xiàn)在內(nèi)部控制培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)和系統(tǒng)開發(fā)以及績效測評系統(tǒng)的設(shè)計。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供服務(wù)并創(chuàng)造價值。
21世紀(jì)初，出現(xiàn)了美國世通、安然等一大批上市公司的會計丑聞，誠信危機(jī)震撼全球。全球的審計行業(yè)在《薩班斯法案》、COSO內(nèi)部控制整體框架、PCAOB等有關(guān)準(zhǔn)則的推動下迅速發(fā)展，行業(yè)地位明顯改善，內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司治理的有效基石之一。
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域不斷延伸，管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財務(wù)核算和財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這些都需要內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計以及咨詢服務(wù)上來。
內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向管理審計、經(jīng)營審計，績效審計以及咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能1 ． 動態(tài)監(jiān)督職能。在審計重點上，突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；在審計的內(nèi)容上，以效益審計、責(zé)任審計和內(nèi)控制度審計為主；在審計方法上，審計與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變并加強(qiáng)綜合審計。
2．管理控制職能。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域不斷延伸，內(nèi)部審計在評價企業(yè)計劃、預(yù)決算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的弊端方面，發(fā)揮出越來越重要的作用。因此，其管理控制職能也將越來越清楚地顯現(xiàn)并發(fā)揮出重要作用。
3．決策服務(wù)職能。內(nèi)部審計除了要及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4．咨詢顧問職能。內(nèi)部審計師在不承擔(dān)管理責(zé)任的同時，可以通過提供建議、培訓(xùn)等方式為企業(yè)增值以及改善企業(yè)的風(fēng)險管理和控制過程。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容（一）以財務(wù)審計為基礎(chǔ)內(nèi)部審計應(yīng)開展財務(wù)審計，包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性；審查財務(wù)收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況；審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。具體對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性、合法性和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，重點檢查評價各種資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性；檢查流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實完整性、合法合規(guī)性；檢查流動負(fù)債和長期負(fù)債的真實性及其結(jié)構(gòu)的合理性；同時，檢查各種收入是否按規(guī)定全部入賬，各種支出是否合理合規(guī)等。通過財務(wù)審計，反映企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的真實情況。
（二）重點進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容不僅涉及到財務(wù)收支方面，而且要對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審計。審查企業(yè)的產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)營決策和內(nèi)控制度等是否健全、科學(xué)、合理、有效。要以降低成本為中心，審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個經(jīng)濟(jì)活動是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性；對各個項目審計之后要進(jìn)行綜合分析，找出薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，以便提出建設(shè)性的意見。
企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)始終圍繞經(jīng)濟(jì)效益做文章，并不斷拓寬效益審計的領(lǐng)域，堅持根據(jù)本單位的實際情況，開展對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程和各環(huán)節(jié)的效益審計。針對所存在的問題，提出改進(jìn)建議和具體措施，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費(fèi)用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟(jì)效益。
?。ㄈ┓e極推行內(nèi)部控制制度審計如果只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，而不對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價單位的潛在風(fēng)險，進(jìn)而也就無法提出實質(zhì)性和預(yù)防性 的管理建議。內(nèi)部管理審計就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常以及是否具有自我調(diào)節(jié)的能力。開展內(nèi)控制度評審，主要包括：審查制定內(nèi)部控制制度是否與國家的有關(guān)法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度相背離，有無違反國家相關(guān)法律、政策的經(jīng)濟(jì)行為；審查制訂內(nèi)部控制制度是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合被審計單位的實際情況，確定的經(jīng)營目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效；審查內(nèi)部控制制度制訂是否設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)有效控制；審查制訂內(nèi)部控制制度是否對經(jīng)營管理全過程的關(guān)鍵控制點進(jìn)行有效控制，評價其使用效益和運(yùn)用效果；最后，還要審查相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是否得到了一貫的執(zhí)行。
?。ㄋ模╅_展專項審計調(diào)查通過專項審計調(diào)查，可以為企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)提供各種決策依據(jù)：（1）為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；（2）對重大經(jīng)營業(yè)務(wù)、項目投資等進(jìn)行風(fēng)險評估以防止決策失誤，避免經(jīng)濟(jì)損失；（3）反映經(jīng)濟(jì)活動中具有普遍性、傾向性的問題，并提出具體的、有針對性和可操作性的改進(jìn)意見和建議；（4）對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，使企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)迅速了解改革措施是否得力，決策行為是否完善，公司資源是否充分利用，以便領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時調(diào)整決策，促使公司減少浪費(fèi)，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
此外，對各個下屬子公司的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任時的離任審計，主要考核他們經(jīng)營期間的業(yè)績，考核他們的經(jīng)營效果，資產(chǎn)是否增值保值，企業(yè)的資財有無損失浪費(fèi)，有無違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象存在，給公司決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。
?。ㄎ澹┓e極主動地開展各項咨詢業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，向各級管理人員宣傳內(nèi)部控制框架方面的建議，使他們了解各業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域的控制目標(biāo)和控制程序，解釋員工在促進(jìn)公司內(nèi)部控制方面的任務(wù)和職責(zé)。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程審核，包括業(yè)務(wù)流程再造和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，實現(xiàn)成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等關(guān)鍵績效指標(biāo)的改進(jìn)。
最后，現(xiàn)代內(nèi)部審計還應(yīng)重視進(jìn)行后續(xù)跟蹤，關(guān)注審計建議的落實情況，促進(jìn)審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和提出的建議及時高效解決。
作者：方利平
