現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)日益增大，降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)站在獨(dú)立、客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，形成良好的法人治理環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè) 管理中的重要作用分析
曹 碩
一、目前我國(guó)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及表現(xiàn)形式
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在：國(guó)家的法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技快速發(fā)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源及市場(chǎng)變化、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在：組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障、組織缺乏保密意識(shí)、泄密事件頻發(fā)、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。
二、目前我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部缺乏包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，降低了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；缺乏正確的業(yè)務(wù)流程,影響了管理層識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作,無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在企業(yè)迅速擴(kuò)張的過(guò)程中管理失控；缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的目標(biāo)發(fā)生偏移；缺乏崗位責(zé)任考核制度，工作效率低下；缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程，存在事故隱患；缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制失效。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵程序，分析、確認(rèn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。
（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)站在獨(dú)立、客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，形成良好的法人治理環(huán)境，向管理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議。通過(guò)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而完善企業(yè)管理，降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
（二）內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要機(jī)制
目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織都隸屬于管理部門(mén)，不具有獨(dú)立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈從于管理部門(mén)的壓力，使風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，其意見(jiàn)可以直接報(bào)送董事會(huì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。從企業(yè)外部看，外部審計(jì)站在獨(dú)立、客觀(guān)的角度，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核、測(cè)試，提供一些有用的信息以影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。但他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和運(yùn)作過(guò)程不十分熟悉，提供的風(fēng)險(xiǎn)信息不能貼近內(nèi)部管理，不能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性承擔(dān)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和運(yùn)作過(guò)程更為了解，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面比外部審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)。
（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的重要補(bǔ)充
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕影響企業(yè)目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮企業(yè)活動(dòng)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)的大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞和薄
弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出有效的改進(jìn)建議。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施，并通過(guò)落實(shí)審計(jì)建議，督促企業(yè)采取有效風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
（一）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究,收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),形成風(fēng)險(xiǎn)列表。從評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手,在信息管理、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：信息量不足或不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；信息系統(tǒng)故障或中斷；自動(dòng)付款系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在缺陷，未設(shè)計(jì)供應(yīng)商的身份驗(yàn)證控制，不能識(shí)別虛假供應(yīng)商；隨意對(duì)外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用；客戶(hù)投訴率增高，企業(yè)信譽(yù)受損；年終未對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢(xún)證；大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同簽定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。
（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。定量分析方法是對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通過(guò)下列公式計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)值：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響×風(fēng)險(xiǎn)概率例如：內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)查了某施
工企業(yè)的四項(xiàng)業(yè)務(wù)。（1）對(duì)外投資350萬(wàn)元，失敗的可能性為80%；（2）對(duì)外借款1000萬(wàn)元，不能收回的可能性為60%；（3）應(yīng)收的工程款3000萬(wàn)元，出現(xiàn)壞賬的可能性為40%；（4）對(duì)外擔(dān)保金額2000萬(wàn)元，承擔(dān)連帶清償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)50%。根據(jù)前述公式計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)損失排序?yàn)椋海?）1200；（4）1000；（2）600；（1）280。由此可見(jiàn)，第（ 3 ） 項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。
在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲得時(shí)，應(yīng)采用定性方法。定性分析方法的復(fù)雜性和困難在于主觀(guān)判斷結(jié)果發(fā)生的不準(zhǔn)確性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同職位的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)的判斷可能不同。比如，上級(jí)主管出于整體考慮，認(rèn)為某部門(mén)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高，而該部門(mén)負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已在控制范圍之內(nèi)。采用定性方法需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀(guān)性。內(nèi)部審計(jì)人員處于特殊的獨(dú)立地位，可以從客觀(guān)的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。
（三）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估以后，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度采取應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括以下四個(gè)方面：
1．回避風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施回避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在工程承包合同簽訂前，審計(jì)人員進(jìn)行程序評(píng)審和合同文本評(píng)審，保證合同的合法性與合規(guī)性；對(duì)合同條款評(píng)審，尤其是合同價(jià)款、工程材料、工程期限、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全保證、工程款撥付、質(zhì)保金等敏感條款，要經(jīng)過(guò)仔細(xì)商榷，杜絕合同管理失誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2．降低風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍。例如，在簽訂對(duì)外擔(dān)保合同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)是否對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)過(guò)詳細(xì)的資信調(diào)查，對(duì)被擔(dān)保的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)仔細(xì)的研究，是否經(jīng)過(guò)民主決策，有無(wú)因程序不當(dāng)造成的連帶責(zé)任。
3．轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，即通過(guò)轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔(dān)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。例如，承包工程墊資和工程款回收。對(duì)工程分包商和材料供應(yīng)商落實(shí)招投標(biāo)，在簽訂分包和采購(gòu)合同時(shí)在條款中寫(xiě)明，業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款的比例支付分包工程款和材料款，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
4．接受風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，不必采取任何措施。例如，在匯率波動(dòng)較大的時(shí)期，大額進(jìn)出口貿(mào)易會(huì)導(dǎo)致較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般會(huì)采用外匯期貨來(lái)保證將匯率損失控制在可接受的范圍之內(nèi)；企業(yè)在可承受的范圍之內(nèi)向銀行貸款等。
（四）防范和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)的承受能力制定相應(yīng)的防范措施，內(nèi)部審計(jì)對(duì)制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要考慮風(fēng)險(xiǎn)的可回避性、可降低性、可轉(zhuǎn)移性和可接受性，檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否充分、得當(dāng)。例如，審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)控制計(jì)算機(jī)資料室的人員，確定是否有未經(jīng)授權(quán)的人員接觸系統(tǒng)文件；企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，總要在會(huì)計(jì)資料文件中表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)人員抽取一定樣本量的原始憑證、賬簿、報(bào)表等書(shū)面文檔，檢查內(nèi)部控制是否得到有效的貫徹執(zhí)行；向客戶(hù)詢(xún)證應(yīng)收賬款余額、對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、審查銀行存款對(duì)賬單以核實(shí)銀行存款期末余額等，對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性等。對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施的建議，協(xié)助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)反映方案，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能增大或減小。因此，內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，并確定隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。
總之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能促進(jìn)企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的組織保證。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的科學(xué)快速發(fā)展掃除障礙，是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的價(jià)值所在。
（作者單位：沈陽(yáng)仁濟(jì)醫(yī)院）
