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 【概要描述】

2022年3月28日，中國內(nèi)部審計協(xié)會（以下稱協(xié)會）正式發(fā)布了修訂后的《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南——經(jīng)濟責任審計》（以下稱《指南》）。

一、《指南》的特點

一是系統(tǒng)性和全面性。與2011年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南》相比，本《指南》的體例和內(nèi)容作了大幅調(diào)整和充實細化，增強了系統(tǒng)性和邏輯性?！吨改稀饭擦?，四個附錄，近五萬字。正文包括概述、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、責任認定、審計評價 、審計報告和審計結(jié)果報告、審計結(jié)果運用等六部分內(nèi)容，系統(tǒng)全面地介紹了經(jīng)濟責任審計“為什么審”、“審什么”、“怎么審”以及“審計結(jié)果如何運用”等重要內(nèi)容。

二是規(guī)范性和指導性?！吨改稀肥菍?021年修訂發(fā)布的《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》的豐富和細化，并力求與《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下稱兩辦規(guī)定）的主要內(nèi)容和精神實質(zhì)保持一致?！吨改稀芬詥栴}為導向，注重適用性和指導性，為經(jīng)濟責任審計實踐提供規(guī)范的指引。附錄部分還包括了審計通知書、述職報告、審計報告、審計結(jié)果報告等四個模板，以方便內(nèi)審人員參考使用。

三是先進性和創(chuàng)新性?！吨改稀吩谝罁?jù)兩辦規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合各單位內(nèi)部審計的實際情況，突出內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計的特點，深入總結(jié)了近年來經(jīng)濟責任審計的理論和實踐，在經(jīng)濟責任審計計劃的管理、程序的優(yōu)化、審計內(nèi)容的創(chuàng)新、審計報告的撰寫、審計評價和結(jié)果運用的完善等方面進行了一定探索，有利于不斷提升各單位實施經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和成效。

二、《指南》重點修訂的內(nèi)容

（一）明確了經(jīng)濟責任審計的指導思想、職責定位、工作目標和重點。

《指南》強調(diào)經(jīng)濟責任審計工作要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，完整、準確、全面把握進入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對審計工作提出的新任務(wù)新要求，聚焦經(jīng)濟責任，客觀評價，揭示問題，促進黨和國家經(jīng)濟方針政策和決策部署的落實，促進單位事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和防范經(jīng)濟風險，促進領(lǐng)導干部履職盡責和擔當作為，促進權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉，促進組織規(guī)范管理和目標實現(xiàn)。強調(diào)突出工作重點，要關(guān)注重大資金分配、資產(chǎn)處置、公共資源交易等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)；要聚焦內(nèi)部控制和風險管理，聚焦權(quán)力運行和責任落實，聚焦是否造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費、生態(tài)環(huán)境破壞、公共利益損害等后果；重點揭示與領(lǐng)導干部履職相關(guān)的典型性和普遍性問題；大力推動審計整改和結(jié)果運用，立足預防和糾正權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，對領(lǐng)導干部開展常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，發(fā)揮審計“治已病，防未病”的作用。

（二）拓展了經(jīng)濟責任審計對象的范圍。

《指南》還細化拓展了審計對象的范圍，根據(jù)各單位的實際情況，明確了企業(yè)（含金融機構(gòu)）本級中層主要領(lǐng)導干部也是經(jīng)濟責任審計的對象；針對實際工作中存在的上級領(lǐng)導兼任下級單位正職領(lǐng)導職務(wù)但不實際履行經(jīng)濟責任的情形，《指南》明確實際分管日常工作的副職領(lǐng)導干部為經(jīng)濟責任審計對象。

（三）明確了經(jīng)濟責任審計的工作原則。

《指南》明確了經(jīng)濟責任審計的六項工作原則，概要闡述了經(jīng)濟責任審計從組織領(lǐng)導、計劃、實施到成果運用全過程的工作思路、原則和要求。其中亮點主要包括：一是強調(diào)加強經(jīng)濟責任審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導和組織協(xié)調(diào)。強調(diào)要在黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）領(lǐng)導下開展經(jīng)濟責任審計，可以結(jié)合實際情況成立相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)機構(gòu)。二是強調(diào)要加強計劃統(tǒng)籌。要求根據(jù)干部監(jiān)督管理需要和審計資源等實際情況，對審計對象實行分類管理，科學制定年度經(jīng)濟責任審計計劃?！吨改稀芬?guī)定，可以由內(nèi)部審計機構(gòu)商同級組織人事部門后擬定年度項目安排，也可以由內(nèi)部審計機構(gòu)直接根據(jù)同級組織人事部門的書面建議擬定年度項目安排。該年度項目安排應(yīng)當綜合考慮干部管理監(jiān)督需求、審計目標和審計資源等實際情況，由內(nèi)部審計機構(gòu)征求紀檢監(jiān)察等協(xié)調(diào)機構(gòu)其他成員部門（機構(gòu)）意見后，納入年度審計項目計劃，報請本單位黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）批準。為確保計劃的嚴肅性，《指南》強調(diào)年度經(jīng)濟責任審計計劃確定后，一般不得隨意調(diào)整。確需調(diào)整計劃的，應(yīng)當按照原程序報批后實施。三是把握好經(jīng)濟責任審計范圍。時間上，經(jīng)濟責任審計要聚焦領(lǐng)導干部任職期間，一般情況下，其任期之外的經(jīng)濟事項不屬于經(jīng)濟責任審計的范圍，但對前任領(lǐng)導干部任職期間發(fā)生的問題，現(xiàn)任領(lǐng)導干部應(yīng)當采取有效措施切實推動解決?？臻g上，經(jīng)濟責任審計要聚焦領(lǐng)導干部管轄范圍，一般情況下，主要包括被審計單位本級及下一級。但對于三級以下單位出現(xiàn)的普遍性、典型性、傾向性問題和與被審計領(lǐng)導干部存在較大關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟事項，經(jīng)過綜合研判，也應(yīng)納入經(jīng)濟責任審計范圍。此外，《指南》還對以任中審計為主、推動成果共享、注重溝通和匯報等工作原則做了明確規(guī)定和解釋。

（四）進一步明確和規(guī)范了審計程序和方法。

《指南》對經(jīng)濟責任審計的審計準備、審計實施、審計報告、后續(xù)審計等階段的工作進行了詳細規(guī)定，細化了審計各環(huán)節(jié)的具體要求，突出了適合經(jīng)濟責任審計特點的審計方法。《指南》還提供了審計通知書的模板，明確了審計通知書的送達對象，列明了作為審計通知書附件的資料清單的主要內(nèi)容。為引起被審計領(lǐng)導干部的足夠重視，《指南》明確規(guī)定審計進點會上被審計領(lǐng)導干部一般應(yīng)當就其任職期間履行經(jīng)濟責任的情況進行現(xiàn)場述職。《指南》還通過提供模板規(guī)范了領(lǐng)導干部述職報告的格式和主要內(nèi)容。審計報告的報送階段，除了常規(guī)環(huán)節(jié)外，《指南》特別指出，為了增強經(jīng)濟責任審計報告的權(quán)威性，推動審計整改，各單位可以制定符合本單位實際情況的經(jīng)濟責任審計報告的特殊報送程序。如，可以規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在出具經(jīng)濟責任審計審計報告前呈送單位黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）先履行審批把關(guān)的程序；也可以將經(jīng)濟責任審計報告以單位發(fā)文方式批轉(zhuǎn)或下發(fā)給被審計領(lǐng)導干部及其所在單位，以及其他相關(guān)單位和人員，并在該文件中明確提出審計整改要求。此外，審計報告中還明確了被審計領(lǐng)導干部救濟途徑方面的規(guī)定。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具有綜合性、全面性以及與個人履職相關(guān)等特殊性，單一的審計技術(shù)方法難以實現(xiàn)審計目標，需要綜合運用各類常規(guī)審計方法，以及采用更適合經(jīng)濟責任審計特點的取證和分析方法。因此，《指南》在表述審計方法時，對審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算和分析程序等常規(guī)審計方法沒有做詳細介紹，重點介紹了經(jīng)濟責任審計經(jīng)常采用的調(diào)查訪談、查閱分析、重點核查、歸納提煉等審計方法，以及信息化手段和大數(shù)據(jù)分析的運用。

（五）進一步細化了經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。

《指南》參照兩辦規(guī)定、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署11號令）和經(jīng)濟責任審計準則中的有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合黨政機關(guān)、企事業(yè)單位等不同類型單位的特點，將經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容分為10個部分，包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策及決策部署情況審計，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定及執(zhí)行情況審計，重大經(jīng)濟事項決策及執(zhí)行情況審計，組織治理情況審計，內(nèi)部控制和風險管理情況審計，財政財務(wù)管理情況審計，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護情況審計，境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動情況審計，黨風廉政建設(shè)責任和個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計，以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況審計等。每項審計內(nèi)容基本上按照審計標準、審計事項、關(guān)注重點、審計目標的體例來描述，聚焦經(jīng)濟責任，突出審計重點。為體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的行業(yè)特點，《指南》在部分審計內(nèi)容中區(qū)分了黨政工作部門和事業(yè)單位、企業(yè)（含金融機構(gòu)）兩種類型。

（六）明確了責任認定和審計評價的內(nèi)容。

責任認定是對領(lǐng)導干部進行評價的前提和基礎(chǔ)。為幫助內(nèi)審人員理解和把握責任認定這一重要的環(huán)節(jié)，《指南》細化明確了責任認定的具體情形和原則。強調(diào)責任認定應(yīng)堅持權(quán)責一致、審慎客觀、邊界清晰、重要事項和盡職免責等五項原則。還詳細規(guī)定了責任認定過程中應(yīng)當注意區(qū)分任期內(nèi)和非任期內(nèi)的時間界限，區(qū)分領(lǐng)導干部個人決策和領(lǐng)導班子集體決策的界限，區(qū)分主觀原因和客觀原因的界限等內(nèi)容。

審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟責任審計的重點和難點?！吨改稀访鞔_了審計評價的總體要求，強調(diào)審計評價要遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹慎性等五項原則；審計評價要做到“三個區(qū)分開來”?！吨改稀访鞔_了9項審計依據(jù)或標準。強調(diào)審計評價應(yīng)根據(jù)被審計領(lǐng)導干部的履職特點、崗位性質(zhì)和實際需要等因素，選定適用的評價方法。審計評價可以采取縱向比較與橫向比較、定性評價與定量評價、分項評價與總體評價相結(jié)合的方式進行等。

（七）規(guī)范了審計報告和審計結(jié)果報告的撰寫要求。

為進一步規(guī)范審計報告和審計結(jié)果報告的撰寫，《指南》專章細化了審計報告的基本要素、正文的內(nèi)容。明確正文的內(nèi)容一般包括基本情況、總體評價、主要業(yè)績、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責任認定、審計意見和建議，以及其他必要的內(nèi)容。特別強調(diào)對于審計發(fā)現(xiàn)的主要問題要按照審計事項分類列示，每一類問題先有發(fā)現(xiàn)問題總體程度的表述，再有具體問題的表述。《指南》通過附錄中的模板，詳細描述了審計報告的格式和內(nèi)容，對每一部分內(nèi)容進行了必要的說明。

針對審計結(jié)果報告，《指南》特別強調(diào)：審計結(jié)果報告的實質(zhì)內(nèi)容要與審計報告保持一致，要對審計報告的內(nèi)容進行高度概括，一般對問題產(chǎn)生的背景、過程、細節(jié)和定性法規(guī)依據(jù)不作描述，一般僅對領(lǐng)導干部承擔直接責任的問題詳細表述定責依據(jù)，對承擔領(lǐng)導責任的問題可簡要表述或不表述定責依據(jù)。《重要問題責任清單》可以作為經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告的附件，按責任類型分類簡要列示審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。

（八）細化了審計結(jié)果運用的相關(guān)規(guī)定。

審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮和審計目標的實現(xiàn)?！吨改稀访鞔_了審計結(jié)果運用的總體要求，明確了不同主體在結(jié)果運用中的職責，強調(diào)被審計領(lǐng)導干部及其所在單位承擔審計整改的主體責任。明確規(guī)定了成果運用的形式，一般包括案件線索的報告和移送；情況通報、責任追究、整改落實、專項或綜合分析報告等；強調(diào)要建立審計結(jié)果運用工作機制?！吨改稀妨⒆銉?nèi)部審計機構(gòu)，一方面明確了其自身承擔的審計結(jié)果運用職責，另一方面明確了內(nèi)部審計機構(gòu)在推動相關(guān)責任主體，比如紀檢監(jiān)察、組織人事等協(xié)調(diào)機構(gòu)其他成員部門（機構(gòu)），以及業(yè)務(wù)管理部門履行審計結(jié)果運用中的職責。