導讀語：會計信息是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的基礎，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，它的可靠性直接決定著經(jīng)濟體制的公平性和經(jīng)濟運行的效率，本文在對我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎上，對上市公司會計造假的原因進行探悉，提出了完善我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的對策。
一、我國上市公司會計造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征
會計監(jiān)管是會計監(jiān)管主體按照一定的標準對會計監(jiān)管客體的會計活動過程及其結果進行的再監(jiān)督和再管理。目前我國上市公司會計造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征如下：
1.內(nèi)部會計監(jiān)控體系的現(xiàn)狀與特征。（1）內(nèi)部控制是以過程控制為主；（2）內(nèi)部監(jiān)督是多層次的相互交叉；（3）上市公司內(nèi)部監(jiān)督更多的是經(jīng)營者的一種自我約束。
2.政府會計監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征。政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開的原則，只通過有關的法律對上市公司等市場參與主體的行為進行約束；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來約束市場主體行為。
3.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管和自律體系的現(xiàn)狀與特征。我國注冊會計師監(jiān)管體系實際上屬于政府監(jiān)管，在此監(jiān)管體系中會計事務所完全接受政府的監(jiān)督和管理，注冊會計師協(xié)會名義上是民間審計組織而實質(zhì)上是政府延伸的一個職能機構；會計事務所的獨立性因上市公司既是被審計對象也是付費者的雙重身份而缺失。
4.投資者監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。由于所有權與經(jīng)營權分離，所有者不能直接干預企業(yè)的經(jīng)營者行為，股東行為具有分散性。由于信息交流和時間、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監(jiān)管措施。
二、我國上市公司會計造假的成因分析
我國會計造假監(jiān)管體系存在的缺陷是會計造假屢禁不止的原因，主要成因如下：
1.股權結構不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業(yè)經(jīng)過改制、資產(chǎn)重組后上市的，無論從上市公司的數(shù)量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于絕對主導地位。由于行政機關并不享有剩余索取權，因而缺乏足夠的經(jīng)濟利益驅(qū)動去有效地監(jiān)督和評價經(jīng)營者。
2.內(nèi)部激勵機制不健全。雖然上市公司被推入資本市場，在總體上其經(jīng)營管理有所改進，但公司的內(nèi)部激勵在很大程度上承襲了原來國有企業(yè)的模式，偏重非經(jīng)濟激勵，經(jīng)營者激勵機制不健全。
3.市場約束無力。市場約束的有效性取決于市場本身的完整性、競爭性，以及市場信息的真實性。從我國情況來看，由于市場化改革的不斷推進，市場發(fā)育日趨成熟和規(guī)范，市場對上市公司經(jīng)理人員的約束作用明顯增強，但下面幾個因素的存在影響了這一作用的充分發(fā)揮：（1）上市公司財務造假問題突出，經(jīng)營業(yè)績的真實性遭到懷疑，通過賬面業(yè)績很難觀察到經(jīng)營者的真實工作水平。（2）股票市場投機性太強，股價與公司經(jīng)營業(yè)績背離，難以正確反映公司價值的高低。（3）相當一部分上市公司的經(jīng)營管理人員仍由黨政部門選拔任用，競爭性的經(jīng)理人市場難以建立。
4.民事法律責任弱化。由于我國證券市場起步較晚，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過程中。目前的法律責任體系之中，是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規(guī)定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對投資者的賠償。在對信息披露違法違規(guī)案件的查處實踐中，也主要以行政處罰為主，在財產(chǎn)責任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對當事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對投資者的民事賠償。
5.會計制度不完善。會計制度不完備也是會計信息失真的重要原因之一，目前，我國的會計法規(guī)、準則可以被看作是一種關系契約。但是它們不可能把會計實務中的所有情況都包括在內(nèi)，且會計實務變化之快是難以預料的，會計法規(guī)、準則的制定總會存在一定的滯后性。
6.審計獨立性缺失。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，作為國家股代表的董事會成員和管理當局都由行政任命而來，有時甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會控制的外部審計機構選聘權最終便落到了管理當局的手中，管理當局不愿看到有損自己利益的審計報告，他們會通過審計機構的選聘權和審計費用的支付權來干預注冊會計師的審計行為。而注冊會計師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨立性。
三、我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的完善
通過對會計造假原因的分析，我們將針對我國上市公司會計造假的原因以及進行有效監(jiān)管的關鍵因素，探討完善我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的對策。
1.明晰產(chǎn)權。產(chǎn)權的明晰界定，是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動的先決條件和基礎。只要產(chǎn)權界定清楚，會計規(guī)范的運行和會計信息的生成就會是有效率的。這是因為，產(chǎn)權的明晰界定，為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關系。
2.完善公司治理結構。（1）要以市場配置資源作為建立我國上市公司獨立董事制度的宗旨，立足于建立一個素質(zhì)優(yōu)良的獨立董事隊伍和一個健全、開放、完全按市場機制運作的獨立董事人才市場。（2）建立有效的選聘機制，加大獨立董事的獨立性。（3）改善董事會成員構成，增加董事會中獨立董事的比例并超過半數(shù)。最后，完善獨立財務董事制度。
3.保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。完善監(jiān)事會的職權，除了業(yè)務執(zhí)行監(jiān)督權和財務檢查權外，還應明確監(jiān)事會的其他應有的職權。對監(jiān)事會成員的構成、來源、素質(zhì)以及產(chǎn)生辦法、報酬和解聘程序予以明確規(guī)定，此外還應細化監(jiān)事的責任制度權。
4.完善高層管理人員的激勵約束機制。將管理層的物質(zhì)報酬與經(jīng)營業(yè)績相聯(lián)系的同時，適當考慮增加對管理者社會價值的鼓勵，從一個側(cè)面增強受激勵人的道德感和責任感。首先。建立一套完整、科學、規(guī)范化的經(jīng)濟指標考核體系，客觀地、全方位地反映經(jīng)營者的經(jīng)營能力和經(jīng)營績效，滿足企業(yè)各方面信息使用者評價和了解經(jīng)營者經(jīng)營能力與企業(yè)經(jīng)濟效益的要求。同時，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對企業(yè)經(jīng)營者的考核、激勵和約束公正、合理。其次，逐漸建立和完善職業(yè)經(jīng)理人階層的聲譽檔案，建立防止經(jīng)營者提供失真會計信息的內(nèi)在激勵機制。
5.健全法律法規(guī)體系，加強對會計信息的監(jiān)控力度。建立健全法律法規(guī)體系。進一步完善我國財務、會計、審計法制體系，使得有法可依。應在原有的基礎上，對目前那些己不適應當前經(jīng)濟發(fā)展需要的各項規(guī)章、制度進行修訂，尤其是在我國入世以來，要與國際慣例接軌，那些與國際會計慣例不相符的準則、會計制度應重新修訂、完善，加強會計法制建設，認真學習、宣傳貫徹國家的會計法規(guī)、會計準則，使會計人員在財務管理工作中牢固樹立法律意識，并保證會計人員依法行使會計職權，充分認識提供虛假會計信息所帶來的危害及要承擔的法律責任。
6.完善會計準則與會計制度，建立高質(zhì)量的會計準則體系。一項高質(zhì)量的會計準則在理論上應當運用財務會計概念框架中那些為國際會計界所認可并形成共識的概念。原則上應當符合高質(zhì)量的要求，要便于理解，具有可操作性，力求與國際會計準則協(xié)調(diào)，在制定過程中要嚴格實行專家與群眾相結合，力求準則在制定過程中公開化、民主化。
7.改變上市公司審計聘任制度。促使股東大會真正履行其具有的權力和義務，強化所有者對經(jīng)營者的約束。規(guī)定審計委托人是企業(yè)的股東大會而非管理當局，通過改善審計委托制度，建立有效的制衡機制，控制管理當局的權力，防止注冊會計師受企業(yè)管理當局的左右。
總之，會計造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對策、建立有效的監(jiān)管體系時，應當綜合全面的考慮各種因素。隨著會計實務的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國證券市場以及資本市場的日益發(fā)達，會計監(jiān)管面臨的問題也隨之不斷變化，我國上市公司會計造假監(jiān)管體系也不是一成不變的，要隨著宏觀與微觀環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，真正做到與時俱進，同時，有效會計監(jiān)管體系的不斷完善對保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和增強我國的經(jīng)濟實力將會產(chǎn)生深遠的影響。
