必須通過加強對企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督來促進企業(yè)強化財務核算。加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，是確保企業(yè)會計信息的真實性，確保企業(yè)改革和國民經(jīng)濟穩(wěn)健推進的重要條件
論企業(yè)會計信息質量及監(jiān)管問題
張娟
企業(yè)會計信息是企業(yè)提供的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的各種財務報表及其他財務資料。企業(yè)會計信息質量是企業(yè)會計信息的真實性，即所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實程度。真實性作為企業(yè)會計信息的質量特征，既是會計信息的本質屬性，也是會計信息質量的核心內(nèi)容。如果說質量是會計信息的生命，真實性則是會計信息的生命之魂。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展在客觀上對企業(yè)會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經(jīng)濟秩序。按照黨的十七大提出的“健全現(xiàn)代企業(yè)制度”的有關要求，加強企業(yè)內(nèi)部管理，強化企業(yè)會計信息質量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。
一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式及原因
（一）企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)形式
企業(yè)會計信息失真是企業(yè)會計信息質量問題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：
1．資產(chǎn)不實。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產(chǎn)；少提（多提或不提）折舊以虛增（減）資產(chǎn)。
2．所有者權益不實。一些企業(yè)為了擴大影響和提高企業(yè)信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積。
3．利潤不實，主要有多（少）計收入。一些企業(yè)為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業(yè)領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業(yè)為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。
4．會計基礎工作不規(guī)范。一些企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，也造成了會計信息失真。如會計人員無會計證上崗；設置和使用會計科目不合規(guī)；設置賬簿不合規(guī)；會計憑證不合規(guī)；賬表、賬賬、賬實不相符等。
（二）企業(yè)會計信息失真的原因分析
1．企業(yè)領導和財務人員學習相關法律法規(guī)不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業(yè)領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業(yè)沒有真正按照《會計法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會計工作。
2 ． “ 委托— 代理” 制的固有缺陷。企業(yè)所有者（委托人）將經(jīng)營管理企業(yè)的權利委托給經(jīng)營者（代理人），是一種典型的“委托—代理”制。由于委托人和代理人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在原因。
3．財務人員素質偏低。市場經(jīng)濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財務人員多數(shù)對會計理論缺乏系統(tǒng)地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。
4．會計核算手段落后。很多企業(yè)沒有實行會計電算化管理，手工操作比較普遍，容易使會計信息的收集、加工、處理因手工操作出現(xiàn)失誤，從而導致會計信息失真。
5 ． 會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量不高。會計師事務所之間的市場競爭日趨激烈，為了爭攬業(yè)務，不惜降低執(zhí)業(yè)質量。同時，會計師事務所自身管理也存在許多問題，在執(zhí)業(yè)中缺乏風險意識，使其社會監(jiān)督職責流于形式，不能對企業(yè)的會計信息進行正確披露。
6．部分環(huán)節(jié)缺乏應有的會計職業(yè)道德。這是主觀上的原因，也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。企業(yè)為了自身利益，通過編制虛假會計信息來達到逃稅漏稅、虛增資產(chǎn)等目的。有的是會計人員給企業(yè)負責人出“餿主意”；有的則是企業(yè)負責人干預會計工作，授意、指使、強令會計人員隨意調整會計賬目，做假賬,提供虛假財務會計信息，偷逃騙稅，侵吞國有資產(chǎn)；少數(shù)會計師事務所和注冊會計師出具虛假審計報告，有的甚至喪失職業(yè)操守，通同作弊，參與造假、護假。
二、對加強企業(yè)會計信息質量監(jiān)管的建議
針對企業(yè)會計信息質量失真的問題，筆者建議要千方百計采取措施加強對企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業(yè)強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業(yè)會計信息的真實性。
（一）加大對企業(yè)會計信息質量的政府監(jiān)管力度
在我國， 國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中始終占有主導地位，即使是在實現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產(chǎn)良性運行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟效益。另外，我國證券市場雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達國家相比，差距還
很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大， 分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規(guī)范、監(jiān)管的職能機構。
因此，最關心企業(yè)會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經(jīng)濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
（二）加強注冊會計師行業(yè)誠信建設和執(zhí)業(yè)監(jiān)管
以質量求信譽、以信譽求發(fā)展是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基礎。近年來，國內(nèi)外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業(yè)的自律誠信體系建設，提高其執(zhí)業(yè)水準，是提高企業(yè)會計信息質量的重要途徑之一。
1 ．逐步完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓體系。從會計職業(yè)道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務和抓職業(yè)道德“ 一手硬”、“一手軟”的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務培訓，使廣大從業(yè)人員增強職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責。
2．加強行業(yè)監(jiān)管體系建設。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規(guī)定條件的堅決不予審批；行業(yè)協(xié)會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。
3．建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據(jù)此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。
（三）多措并舉，完善企業(yè)會計監(jiān)督管理機制
1 ．推行財務總監(jiān)委派制和會計委派制。對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）采取財務總監(jiān)委派制和會計委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人（代理人）造假等行為，是克服“委托—代理”制缺陷的有效措施。實行財務總監(jiān)委派制和會計委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失敗的突發(fā)風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產(chǎn)權明晰基礎上的三權分立（決策權、監(jiān)督權、經(jīng)營權）、各司其職、相互制衡的運行機制。
2．增強企業(yè)領導的法律意識，提高財務人員素質。企業(yè)領導的法律意識增強了，不僅可以有效地避免會計違法行為的發(fā)生，還有利于財務人員依法理財，提供優(yōu)質的會計信息。同時，堅持以人為本的原則，加強對財務人員的思想教育，不斷提高業(yè)務水平和工作能力，是防范會計信息失真的基礎保證。
3．加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設，推進“陽光會計”建設。企業(yè)會計信息質量與其工作手段有密切關系。督促企業(yè)把會計信息作為“廠務公開”、“政務公開”的重要內(nèi)容，廣泛接受相關部門和群眾監(jiān)督。改變傳統(tǒng)的會計記賬方式，積極推進會計電算化。實現(xiàn)會計電算化后，由于采用了國家統(tǒng)一規(guī)定的財會軟件，將使會計信息的收集、加工、處理和生成具有統(tǒng)一的規(guī)范，能有效地防止人為舞弊行為的發(fā)生，提高會計信息的時效性和可靠性，使會計信息更加準確、及時。
4．探索建立一套評價企業(yè)會計信息質量的指標體系。指標體系包括：財務狀況的會計信息質量評價指標（如資產(chǎn)失真率）和經(jīng)營成果的會計信息質量評價指標（如利潤失真率）。建立以失真率（或真實率）即會計信息失真程度為中心指標的企業(yè)會計信息質量評價體系后，通過對企業(yè)會計信息質量檢查，就能從定量上得出一個綜合性的結論，便于對企業(yè)會計信息質量進行綜合評價。
5．強化企業(yè)財務收支的內(nèi)、外部審計監(jiān)督。國有大中型企業(yè)、股份有限公司、外商投資企業(yè)和其他有限責任公司，應當實行年度會計報表審計制度，企業(yè)負責人、總會計師、會計機構負責人要對所出具的財務會計報告的真實性負責。會計師事務所對企業(yè)的財務收支進行審計查證，并對所出具的審計報告的真實性負責。
（四）嚴肅財務會計法紀，加大執(zhí)法力度
緊緊圍繞貫徹《會計法》、《注冊會計師法》和企業(yè)《會計準則》，切實加強監(jiān)督檢查，依法、依規(guī)嚴肅查處企業(yè)會計信息失真的違紀問題，形成對會計信息失真行為的威懾效應。
1．建立監(jiān)督檢查結果公告制度。通過新聞媒體向社會公布受處罰企業(yè)及法人代表名單，以儆效尤；加大處罰力度，建立和完善違法、違紀懲戒機制，對授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、編制和提供虛假會計信息的違法違規(guī)行為，依法嚴肅處罰并追究單位負責人和直接責任人的責任。對有上述行為的國家工作人員，各監(jiān)管部門有權建議其主管單位依法、依規(guī)進行處分。
2．實行企業(yè)財務會計信用等級評價制度。建立能夠量化的財務會計信用等級評價指標，對企業(yè)財務會計進行信用等級評定，評定結果通過新聞媒體對外公布，作為金融機構給予投融資、貸款、貼息、擔保等政策扶持的重要參考依據(jù)。對財務會計信用等級低的企業(yè)，列入重點監(jiān)控對象，督促其加強管理，提高信用等級。
3．建立企業(yè)會計人員誠信檔案管理制度。通過會計人員誠信檔案管理系統(tǒng)，記載會計人員的基本情況、守信和失信、提示和警示等信息，并實行動態(tài)管理和網(wǎng)上查詢，為日后用人單位聘用、政府考核獎勵、人才交流提供信息平臺。
4．強化社會輿論監(jiān)督。建立企業(yè)會計人員獎懲制度，實行獎優(yōu)罰劣，力爭在全社會形成“誠信光榮，失信可恥”的輿論氛圍。建立會計人員正當權益保障機制，對因抵制造假行為，遭受打擊報復的會計人員要給予維權保護；對打擊報復人員的行為要依法嚴懲。嚴禁任何部門、企業(yè)和個人干預會計師事務所等經(jīng)濟鑒證類中介機構執(zhí)業(yè)，為中介機構依法執(zhí)業(yè)、公平競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（作者單位：遼寧省供水局）
